Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса рф и пути их решения. Проблемы и перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства рф Варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Трунина.В.Ф. 1 , Горбунова.А.А. 2

1 Кандидат экономических наук, доцент; 2 Студентка, Волгоградский технический университет

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА РФ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Аннотация

В статье раскрывается роль налогообложения для малого предпринимательства. Рассматриваются проблемы и характеристика основных видов правонарушений в этой сфере, а также рассмотрение налоговой системы в целом. Предлагаются мероприятия, связанные с дальнейшим совершенствованием налоговой политики и системы налогообложения.

Ключевые слова: малый бизнес, налоги, законодательство, налоговая система.

Trunina.V.F. 1 , Gorbunova. А . А. 2

1 Ph.D. in Economics, assosiate professor; 2 student, Volgograd State University

PROBLEMS OF TAXATION OF SMALL BUSINESS ENTITIES OF THE RUSSIAN FEDERATION AND THEIR SOLUTIONS

Abstract

The article explores the role of taxation for small businesses. The problems and the characteristics of main types of offenses in this area, as well as consideration of the tax system as a whole. Some measures related to the further improvement of tax policy and tax system.

Keywords: small business, taxes, legislation, tax system.

Проблемы налогообложения субъектов малого бизнеса актуальны во мно­гих странах, в том числе и в России. В условиях сложной обстановки, характерной для отечественной экономики в настоящее время, малое и среднее предпринимательство не всегда может точно предсказать уровень своих доходов, возможные результаты исхода той или иной негативной ситуации. Величина убытков, незначительная для крупного предприятия, может оказаться губительной для мелкого товаропроизводителя.

Большинство развитых стран всячески поощряют и поддерживают деятельность малого бизнеса. В целях содействия развитию малых и средних форм хозяйствования в России в 2007 году был принят Федеральный закон № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ». В настоящее время – это основополагающий документ, регулирующий отношения в сфере развития малого и среднего предпринимательства, определяющий понятия субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры их поддержки, виды и формы такой поддержки.

В соответствии с ним к малым предприятиям относятся юридические лица с численностью работников от 16 до 100 человек включительно и с выручкой от реализации товаров (работ, услуг) от 60 млн. до 400 млн. руб.

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важных направлений решения экономических и социальных проблем. Малое предпринимательство, как особый сектор рыночной экономики, находится на стадии формирования, и его потенциал используется далеко не полностью. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, быстро адаптируясь к внешним условиям и обладая дополнительной возможностью видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом

Как известно, малый бизнес занимает особое место в экономике, так как:

• решает проблему занятости;
• позволяет быстро переналаживать производство и тем самым оперативно реагировать на потребности рынка;
• способствует развитию конкуренции;
• на небольших предприятиях инновационного характера создается уникальная наукоемкая продукция.

Однако роль малого бизнеса в российской экономике по-прежнему остается весьма незначительной. Доля малых предприятий в ВВП России, а также занятость населения на таких предприятиях чрезвычайно малы по сравнению с аналогичными показателями экономически развитых стран.

На Западе ситуация складывается совершенно иначе: малый бизнес является непосредственным источником роста экономики страны. В экономически развитых странах существует настоящий культ малого предпринимательства. Именно поэтому значительная часть американского и европейского бизнеса относится к категории «малого» и «среднего».Одной из основных причин успешного развития малого бизнеса на Западе является эффективность системы налогообложения, целостное налоговое законодательство и налоговые льготы со стороны государства. Подобная практика не может не вызывать огромный интерес к зарубежному опыту построения системы налогообложения в сфере малого бизнеса.

В большинстве развитых стран малый бизнес законодательно определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика малого бизнеса, а именно его социальная и экономическая значимость, определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально существующим экономическим пропорциям внутри данного сектора.

В России действуют два вида налоговых режимов для рассматриваемых субъектов: общий или ОСН (уплата федеральных, региональных и местных налогов) и специальный (предполагает уплату одного определенного налога, размер которого устанавливается в упрощенном порядке, вместо нескольких основных налогов).

При общей системе налогообложения уплачиваются следующие виды налогов: налог на прибыль организаций (20 %), НДФЛ (выплачивается предпринимателями вместо налога на прибыль - 13 %), НДС (18%) и налог на имущество организаций (1-1,5 %), а также вне зависимости от системы налогообложения предприниматель обязан уплачивать взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования. Субъектами малого предпринимательства ОСН практически не используется. Вместо этого, в зависимости от различных показателей выбирается один из 4 или сразу несколько специальных налоговых режимов:

• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
• Упрощенная система налогообложения (УСН);
• Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);
• Патентная система налогообложения (ПСН).

В основном малый бизнес использует два вида специальных налоговых режимов: ЕНВД и УСН.

Применение ЕНВД обязательно, если он введен на территории субъекта и использование других налоговых режимов невозможно. Сумма налога при таком режиме зависит от физических показателей, например от количества работников и т. д. Данный налог имеет преимущество в виде снижения себестоимости продукции, т. к. нет необходимости уплачивать, например НДС.

Большая часть предприятий предпочитает использовать УСН. Упрощенная система налогообложения описывается в главе 26.2 НК РФ. По данной системе малый бизнес может облагаться ставками 6 % и 15 % в зависимости от объекта налогообложения (доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов). Переход на данную систему является добровольным и предприниматель сам решает, будет ли это выгодно ему.

Практика показывает, что принятая во многих странах прогрессивная шкала налогообложения благоприятно сказывается на развитии малого бизнеса, т.к. дает возможность таким предприятиям на этапе становления платить налоги по минимальным ставкам.

В РФ было принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Это не намного улучшило положение представителей малого бизнеса в России. И самая главная причина этому – непосильные налоги.

Основными недостатками существующей системы налого­обложения субъектов малого бизнеса являются следующие:

1. Система налогообложения сложна и запутанна. Фактически не соблю­дается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формули­ровку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы «каж­дый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить». Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных зна­ний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специали­стов по бухучету и налогам.

В России система налогов имеет очень сложную структуру. В ней присутствуют различные налоги, отчисления, акцизы и сборы, которые, по сути, почти ничем друг от друга не отличаются. Однако такая мас­са платежей приводит к тому, что бухгалтерия предприятий очень часто ошиба­ется при отчислениях налогов, в результате чего предприятие платит пени за несвоевременную уплату налога.

1. Чрезмерно высокое налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными. Сегодня в стране ставки налогов устанавливаются без достаточного экономического анализа их воздействия на производство, на стимулирование инвестиций и т.д. Между тем при установле­нии ставок налогов необходимо учитывать их влияние не только на это, но и на ликвидацию условий, способствующих вполне легальному уходу налогопла­тельщика от уплаты налогов. Аксиомой является тот факт, что последствия уклонения от налогов меньше, если различные виды доходов облагаются по одинаковым ставкам. В противном же случае наблюдается тенденция к пере­распределению доходов в пользу тех, которые облагаются налогом по наимень­шей ставке.

Действующая в стране система налогообложения со слабо проработанны­ми теоретически и экономически ставками налогов вынуждает вводить новые (и подчас совсем не рыночные) виды изъятий, способные, по мнению властей, сгладить негативные последствия, связанные с произвольностью ставок нало­гов на отдельные доходы. Поэтому сейчас из-за более низкой ставки выгоднее направлять средства на оплату труда, нежели платить налог с прибыли.

1. Нестабильность законодательства. Недостаточная четкость и ясность нормативных документов, и слишком частые изменения налогового законода­тельства затрудняют работу самих налоговых служб, делают бесправным нало­гоплательщика. Все изменения в налоговом законодательстве должны осуще­ствляться одновременно с внесением соответствующих уточнений в бюджеты исключительно путем внесения изменений в законодательные и нормативные акты по налогам.

Еще одной проблемой является налоговая отчетность предпринимателей. Она становится все более сложной и запутанной. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой отчетности, так как стоимость подобных услуг растет.

Важнейшей задачей государства в настоящее время является создание эффективной системы налогообложения субъектов малого бизнеса, адекватной российским условиям и создающей стимулы для раз­вития малого предпринимательства.

Все вышеперечисленные проблемы можно решить, проведя грамотную реформу существующей системы налогообложения малого бизнеса. Для этого можно использовать успешный опыт других стран. Также важно повышать уровень знаний самих предпринимателей в сфере налогообложения. Только при таких условиях российский малый бизнес сможет развиваться и быть конкурентоспособным.

Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринима­тельства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государ­ства и малого бизнеса. Поэтому необходим переход от гипертрофированной ре­ализации фискальной функции налогообложения к активно-стимулирующей. Данные условия будут способствовать развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную ак­тивность.

Для того, чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легаль­ной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов. Также долж­ны быть предприняты меры по борьбе с предоставлением незаконных льгот и с ведением неотражаемой в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности пу­тем ужесточения контроля за движением наличных денег в легальном секторе и перекрытие каналов их перетока в «теневой» сектор, за зарубежными банковскими счетами юридических и физических лиц (в том числе за оффшор­ными счетами), а также за предприятиями, оказывающими услуги по созданию оффшорных фирм и открытию зарубежных банковских счетов, за практикой осуществления расчетов за реализованную продукцию через счета специально создаваемых структурных подразделений

Литература

1. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ,услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
2. Власенкова В.А. Роль налогооблажения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы/В.А Власенкова//Налог.вестн. – 2013. – №2. 3 – 8 с.
3. Лайченкова Н.Н. Международный опыт применения стимулов в налоговом праве / Н.Н. Лайченкова, А.В. Клеймиц // Вопросы экономики и права. – 2013. – № 4. 35 – 37с.
4. Смогина И. А. Налогообложение малых предприятий / И. А. Смогина // Право и экономика. – 2012. – № 11. 74 – 79с.
5. Степанова Е.В. Необходимо ли ООО, применяющему упрощенную систему налогообложения, вести бухгалтерский учет?/Степанова//Изд-во «Спутник+».-М.,2011.177-180с.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. От 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.10.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс» / [Электронный ресурс]. – Режим доступа. – URL: http://www.consultant.ru/ (дата обращения: 15.03.2015)

References

1. Postanovlenie Pravitel’stva Rossijskoj Federacii ot 22 ijulja 2008 g № 556 «O predel’nyh znachenijah vyruchki ot realizacii tovarov (rabot,uslug) dlja kazhdoj kategorii sub#ektov malogo i srednego predprinimatel’stva»
2. Vlasenkova V.A. Rol’ nalogooblazhenija v razvitii sub#ektov malogo i srednego predprinimatel’stva: problemy i perspektivy/V.A Vlasenkova//Nalog.vestn. – 2013. – №2. 3 – 8 s.
3. Lajchenkova N.N. Mezhdunarodnyj opyt primenenija stimulov v nalogovom prave / N.N. Lajchenkova, A.V. Klejmic // Voprosy jekonomiki i prava. – 2013. – № 4. 35 – 37s.
4. Smogina I. A. Nalogooblozhenie malyh predprijatij / I. A. Smogina // Pravo i jekonomika. – 2012. – № 11. 74 – 79s.
5. Stepanova E.V. Neobhodimo li OOO, primenjajushhemu uproshhennuju sistemu nalogooblozhenija, vesti buhgalterskij uchet?/Stepanova//Izd-vo «Sputnik+».-M.,2011.177-180s.
6. Nalogovyj kodeks Rossijskoj Federacii. Chast’ 2. Ot 05.08.2000 № 117-FZ (red. ot 04.10.2014) // Spravochno-pravovaja sistema «Konsul’tant Pljus» / . – Rezhim dostupa. – URL: http://www.consultant.ru/ (data obrashhenija: 15.03.2015)

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА В ЭКОНОМИКЕ РФ

И ОСОБЕННОСТИ ЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в России полным ходом идет развитие рыночной экономики. Проведение реформ и развитие рыночных отношений определили необходимость формирования и развития новых форм хозяйствования, в частности, предприятий малого бизнеса. Что экономически выгодно, так как появление большого числа фирм приводит к появлению новых рабочих мест, малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты, а также это приносит реальные деньги в федеральный бюджет и бюджет регионов Российской Федерации. Развитие малого бизнеса в первую очередь необходимо крупномасштабным предприятиям, так как они дают им новую жизнь, и в союзе с ними получают значительную выгоду, как для себя, так и для рыночной экономики в целом. Развитие предпринимательства является одним из условий перехода России к полноценным рыночным отношениям, устойчивому развитию экономики, а также обеспечению стабильности в социальной сфере, ввиду того, что малый бизнес приносит немалые поступления в бюджет РФ.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена необходимостью:

Оценки состояния малого предпринимательства в Российской Федерации;

Определения влияния внутренних и внешних факторов на развитие малого бизнеса;

Анализа различных режимов налогообложения и оценки эффективности их применения.

Объектом исследования является действующая система налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации и пути её совершенствования.

Предметом данной курсовой работы является - особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ.

Целями данной курсовой работы являются раскрытие сущности налогообложения малого бизнеса в России: выделение основных проблем и путей их решения.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

Раскрыть понятие, развитие и критерии отнесения предприятий к малым; налогообложение малый бизнес

Выявить особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства, значение малого бизнеса в экономике РФ;

Рассмотреть проблемы и основные направления совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса.

Научная разработанность курсовой работы обусловлена систематизацией исследований и трудов таких ученых, как А.Г. Зельднер, И.Ю. Ваславская, В.К. Южелевский и других. Также в качестве исходной информационной базы был использован Налоговый кодекс РФ, интернет-ресурсы.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, практического задания, заключения и списка используемых источников.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И РОЛЬ МАЛОГО БИЗНЕСА В ЭКОНОМИКЕ РФ И ОСОБЕННОСТИ ЕГО НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ

1.1 Развитие малого предпринимательства в России и его современное значение

Изучая сущность малого бизнеса, необходимо знать его истоки и процесс развития. Малый бизнес играл основную роль в распространении цивилизации, но его история никогда не занимала общественное сознание. Сегодня малый бизнес все больше признается как созидательная сила экономики.

В течение 1980-х годов престиж малого бизнеса в мире начал повышаться в немалой степени благодаря его способности изобретать новые товары и создавать новые рабочие места. Вследствие этого в последние годы все чаще стали акцентировать внимание на его достижения и возможности, перспективы и проблемы, обращаться к истории.

Становление и развитие малого бизнеса в России нельзя рассматривать только как порождение начатых в 1991 году рыночных реформ. Оно имеет достаточно длинную и противоречивую историю. Малыми формами хозяйствования, исторически присущими российской экономике были кустарные промыслы, которые развивались наряду с крестьянскими хозяйствами. Чаще всего промыслы успешно сосуществовали с набиравшим силу фабрично-заводским производством. Многие фабрики расширяли свое производство, привлекая к нему кустарей, возникла своеобразная кооперация.

В конце XIX - начале XX веков начался процесс диверсификации производства - появление крупных предприятий, основанных на использовании наемного труда, который сосуществовал с сохранившимися мелкими промыслами и успешно функционировавшими хозяйственными организациями торговли и сферы услуг.

В модифицированной «административно-командной» форме малый бизнес существовал в СССР, а, следовательно, и в России, в послереволюционные годы. Он базировался на государственной, а до 1960 года и на кооперативной форме собственности, развивался в сфере индивидуально-трудовой деятельности, а также в нелегальном теневом бизнесе. Положение малых форм хозяйствования в дореформенной советской экономике во многом зависело от соотношения отраслевого и территориального подходов к государственной политике.

В истории развития собственно российского малого бизнеса с точки зрения макроэкономической политики, законодательства и институциональных изменений можно выделить 5 стадий развития Виленский А. В. Этапы развития малого бизнеса // Вопросы экономики, - 2010. - №7. - С. 30 - 38.:

Стадия I (1987 - 1991 года) - стартовая, зарождение и стихийное развитие российского малого бизнеса.

Стадия II (1992 - 1994 года) - период быстрого роста числа малых предприятий.

Стадия III (1995 - 1997 года) - стабилизация числа малых предприятий.

Стадия IV (1998 - 2001 года) - резкое сокращение числа малых предприятий.

Стадия V (2002 год - по настоящее время) - стагнация малого бизнеса.

Если рассматривать состояние малого бизнеса в РФ в данный момент, то эксперты считают, что несмотря на периоды роста малого предпринимательства, в целом ожидаемое широкомасштабное его развитие в России не состоялось. Причиной являются возникновение экономических барьеров на пути входа на рынок, с одной стороны, и неудавшийся попытки уменьшить административные барьеры - с другой. Рост внутреннего спроса и ускорение темпов роста экономики коренным образом повлияли на ситуацию в инвестиционной сфере, однако инвестиционные расходы концентрируются в сырьевом секторе, предприятия которого получили в 2000-2001 год наибольшую выгоду от использования положительной внешнеторговой конъюнктуры.

Существенной тенденцией последних лет в России стало образование крупных многопрофильных холдингов, монополизация отраслей экономики. Но все еще остро стоит проблема реструктуризации естественных монополий, что означает коренное изменение всей структуры национальной экономики. Зельднер А.Г., Ваславская И.Ю., Южелевский В.К.. Государство и экономика: Факторы роста. М.: Наука, - 2011. - С. 129.

Таким образом, анализ стадий развития российского малого предпринимательства показал, что, несмотря на предпринимаемые меры, в стране до сих пор не созданы условия, действительно способствующие эффективному и устойчивому развитию малого предпринимательства.

1.2 Понятие и критерии отнесения предприятий к малым

Существует немало подходов к определению сущности понятия «малый бизнес», а общепринятая трактовка варьируется в зависимости от субъективного восприятия автора терминологической трактовки, государственной и отраслевой принадлежности малого предпринимателя и многих других факторов.

Если рассматривать расширенное понятие малого бизнеса, он представляет собой мобильную совокупность юридических и физических лиц - малых предпринимателей. В более узком смысле малый бизнес представляет собой коммерческое частное предприятие, отвечающее индивидуальным для каждого государства и отрасли критериям, прописанным в соответствующих регламентирующих документах государственной важности.

Важным аспектом налогообложения малого бизнеса является критерий признания предприятия малым. Обычно выделяют два вида критериев - количественные и качественные. Сарбашева С.М. « Налогообложение и малое предпринимательство» . - 2009. - С. 57 - 58.

К количественным критериям относятся такие статистические показатели объекта, как численность занятых на предприятии, оборот, активы, капиталы, прибыли и т.п. Причем единственным критерием, который является сопоставимым для большинства стран, является количество работников, занятых на предприятии.

В западных странах предлагаются также свои качественные критерии для определения малого бизнеса, к которым могут быть отнесены: личное управление предприятием, прямой личный контакт между высшими органами руководства и производственными рабочими, клиентурой и поставщиками, невозможность получить доступ к рынкам капитала. Однако на основании такого рода критериев установить различия между малыми и средними предприятиями сложно.

В конечном итоге в налоговом законодательстве большинства развитых стран при определении понятия «малое предприятие» в качестве базовых используются количественные показатели, но они почти всегда дополняются качественными характеристиками.

В некоторых странах помимо общих критериев отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса существуют также особые критерии, переводящие малое предприятие в льготную категорию, как, например, в США и Великобритании.

Общие критерии применяются к тем субъектам малого бизнеса, которые заинтересованы в получении льготных кредитов, но они фактически не затрагивают налоговые льготы. Так, в США Администрация по делам малого бизнеса, созданная в 1953г. для оказания помощи руководителям малых предприятий в повышении их управленческой квалификации и получении ссуд, считает бизнес малым, если предприятие не доминирует в своей области деятельности и вместе с отделениями нанимает не более 500 человек.

Критерии отнесения предприятия к малому должны быть определены нормативно правовыми актами.

Нормативно-правовое регулирование субъектов малого бизнеса в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», ФЗ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (указы Президента, постановления Правительства), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

К малым предприятиям в РФ относятся коммерческие организации, потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых соблюдаются следующие условия:

Суммарная доля участия сторонних лиц и организаций в их уставном (складочном) капитале (паевом) фонде не превышает 25 процентов. Это не относится к обществам, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности;

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. При этом в расчете учитываются все работники, в том числе работающие по гражданско-правовым договорам, совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работники представительств, филиалов и других обособленных подразделений;

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость - не более 400 миллионов рублей Федеральный закон №?209-ФЗ от 24.07.2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. , 2012 г., № 51, т. 4..

Таким образом, в различных странах свои критерии отнесения предприятий к малым. В РФ Федеральный закон № 209-ФЗ от 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определил следующие критерии отнесения предприятия к малому:

Ограничение по доле внешнего участия в капитале;

Выручка;

Численность работников.

1.3 Особенности налогообложения субъектов малого бизнеса в РФ

Налогообложение малого бизнеса зависит от того, какая система налогообложения малого бизнеса выбрана. Возможны пять вариантов:

Общая система налогообложения (ОСН);

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Режим уплаты ЕНВД;

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

Патентная система налогообложения может применяться только индивидуальными предпринимателями.

Находясь на общей системе налогообложения, малый бизнес платит все налоги, предусмотренные законодательством, если, конечно, организация или индивидуальный предприниматель не освобождены от их уплаты. В этом случае налоги для малого бизнеса, которые являются федеральными, будут следующими:

Налог на добавленную стоимость;

Налог на прибыль организаций;

Налог на доходы физических лиц;

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

Налог на добычу полезных ископаемых;

Водный налог.

На общей системе для малого бизнеса предусмотрены следующие региональные налоги:

Транспортный налог;

Налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам, уплачиваемым на общей системе налогообложения, относятся:

Земельный налог;

Налог на имущество физических лиц.

Налогообложение малого бизнеса на упрощенной системе будет другим. Применяя УСН, организации не перечисляют (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

Налог на прибыль (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, которые облагаются по ставкам из пунктов 3 и 4 статьи 284 НК РФ);

Налог на имущество организаций;

Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также перечисляемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождены от уплаты (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

НДФЛ с доходов, полученных от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);

Налога на имущество физических лиц с имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

НДС (за исключением налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также уплачиваемого согласно статье 174.1 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели могут выбрать патентную систему налогообложения, которая в общем случае предусматривает освобождение предпринимателя от ряда налогов, является добровольной и может совмещаться с другими режимами налогообложения. Налоговый кодекс РФ. Часть II. ст. 174.1 (с дополнениями и изменениями),

Перечень видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению в рамках патентной системы налогообложения, ограничен. В частности, под патентную систему подпадают:

Ветеринарные услуги;

Розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м по каждому объекту организации торговли;

Услуги общественного питания, оказываемые через объекты общественного питания с площадью зала обслуживания не более 50 кв. м;

Парикмахерские и косметические услуги;

Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та. - 2011. - С. 293.

На патентной системе уплата налогов заменяется уплатой стоимости патента. Она рассчитывается по ставке 6% от возможного годового дохода. Порядок уплаты стоимости патента отличается от налогообложения субъектов малого предпринимательства на других режимах. Уплатить нужно лишь стоимость патента.

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие режим уплаты ЕНВД, уплачивают следующие налоги и взносы:

Пенсионные взносы;

Страховые взносы в ФСС на случай травматизма с выплат работникам;

НДФЛ из заработной платы наемных работников.

С 2013 года на ЕНВД можно перейти добровольно, если:

Режим введен на территории муниципального района (городских округов, а также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где индивидуальный предприниматель осуществляет свою деятельность;

В нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут конкретный вид деятельности, осуществляемый индивидуальным предпринимателем.

На ЕНВД переводятся индивидуальные предприниматели, которые осуществляют определенный вид деятельности, среди них, например:

Розничная торговля;

Оказание услуг общественного питания;

Оказание бытовых услуг;

Оказание ветеринарных услуг;

Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

Оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках.

ЕСХН разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции. К ней относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов. Порядок признания сельскохозяйственным товаропроизводителем определен пп. 2, 2.1 ст. 346.2 Налогового кодекса, перечень сельскохозяйственной продукции установлен п. 3 ст. 346.2. Согласно сайту «Налог.ру» для производителей сельскохозяйственной продукции ЕСХН - оптимальный выбор. Ведь при этом режиме платится всего 6% с разницы между доходами и расходами, при этом заменяется уплата нескольких налогов единым.

Таким образом, налогообложение субъектов малого предпринимательства имеет свои особенности. Наряду с такими системами налогообложения, как ОСН, УСН, ЕНВД, ЕСХН, индивидуальные предприниматели могут применять патентную систему налогообложения.

ГЛАВА 2. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

2.1 Проблемы налогообложения малого бизнеса

Недостатки налогообложения малого бизнеса можно свести к следующим проблемам:

Неправильный механизм перераспределения налогов;

Непостоянство налоговой политики, постоянное внесение некорректных, ничем не подтвержденных изменений;

Нечеткость звучания принятых законов, их разная трактовка;

Большой процент налогов с прибыли и за нанятых сотрудников, неподъемный для новичков;

Плохая организация деятельности налоговых ведомств.

Существуют, конечно же, и положительные стороны налогообложения малого бизнеса, которые просматриваются только в определенных сферах бизнеса. Это касается инновационной сферы, науки и техники. Они имеют определенные льготы. Однако, высокий порог входа в данный бизнес, практически не по карману начинающим предпринимателям, поэтому примеров инновационного малого бизнеса очень мало, чтобы это каким-то образом способствовало улучшению общей картины. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. -М.: Финансы и статистика. -2012. - С. 489.

Все более сложной и запутанной становится налоговая отчетность предпринимателей. На начальном этапе становления и развития нового бизнеса, предприниматель сталкивается с проблемами ведения бухгалтерского учета и налоговой отчетности. Отсутствие знаний, а также запутанность законодательства в отношении этих вопросов, являют начинающему предпринимателю реальные проблемы, грозящие большими штрафными санкциями. Сложившаяся ситуация увеличивает расходы предпринимателя на обеспечение учета и налоговой отчетности, так как стоимость подобных услуг растет.

Несовершенство налоговой системы усугубляется чрезмерной бюрократизацией и излишним администрированием развития малого предпринимательства со стороны государства.

Ко всему вышесказанному, еще подогревают существующие проблемы налогообложения малого бизнеса, возросшие в последнее время фиксированные платежи в ПФ РФ, которые увеличились в 2014 году в два раза.

Выбор режима налогообложения для малого бизнеса тоже нелегкая задача. Налоговый режим выбирается самостоятельно. По большому счету есть два варианта - общий режим или специальный. Чтобы не ошибиться в выборе, нужно оценить масштаб будущего бизнеса, его затратность и многое другое.

Все недостатки существующего общего режима налогообложения можно свести к трем:

1. Она сложна и запутанна. Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

2.?Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

3. Нестабильность законодательства.

Специальные налоговые режимы, которые имеет право применять малый бизнес:

Упрощенная система налогообложения (УСН);

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

Патентная система налогообложения (специальный налоговый режим только для индивидуальных предпринимателей, ведущих свою деятельность в том регионе, где законом субъекта Российской Федерации принято решение о введении патентной системы налогообложения)

Согласно сайту «налог.ру» специальные налоговые режимы применяются для того, чтобы максимально облегчить жизнь субъекту малого предпринимательства, но и у них есть недостатки.

К недостаткам УСН (самого распространенного из спецрежимов), в частности, относят:

1. Вероятность утраты права работать по УСН. Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизирующего имущества и т. п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

2. Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

3. При потере права применять УСН необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

4. У фирм, применяющих УСН нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности. Ляшевич И.А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном эта?е // Журнал российского права. - 2013.- № 5. - С. 34.

Проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются как на федеральном, так и на региональном уровнях. Это легко проследить на основе новой патентной системы налогообложения, применение которой в регионах обозначило ряд негативных моментов.

Так, патенты в регионах устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В некоторых регионах же соответствующий закон принимался без широкого обсуждения с самими предпринимателями, для которых эта система налогообложения и создавалась. В связи с этим у представителей малого бизнеса возникает множество вопросов.

Патент должен был стать самой простой и выгодной системой налогообложения для малого бизнеса из-за малых размеров патентных платежей. Целью принятого закона являлось содействие развитию индивидуального предпринимательства путем снижения налоговой нагрузки на данный сектор экономики. Но, например, в таком регионе как Башкортостан, законом установлено относительно высокое увеличение размеров этих платежей. И если в прошлом году предприниматели могли уменьшать стоимость патента на сумму страховых взносов, то в новой патентной системе такой возможности не предусмотрено.

Есть и ограничения для тех, кто только открывает свой бизнес - подать заявление на патент может только зарегистрированный в качестве предпринимателя гражданин.

Произошло и сокращение обязательного перечня видов деятельности с 69 до 47, например, с 1 января 2013 года "Изготовление мебели" было исключено из перечня видов предпринимательской деятельности, при осуществлении которых возможно применять патент.

По мнению аналитиков научно-исследовательского университета Высшей школы экономики проблемными для малого бизнеса являются и то, как осуществляются принципы его налогообложения.

Таким образом, проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются и в существующих режимах его налогообложения (специальном или общем), и на разных его уровнях (будь он федеральным или региональным).

2.2 Основные направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса

В условиях рыночных отношений система налогообложения является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения малого бизнеса, зависит эффективное функционирование экономики страны в целом.

Несмотря на государственные меры по совершенствованию налогового законодательства, налоговый пресс на предпринимательскую деятельность остается тяжелым.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условий для легализации (введения в правовое поле) и развития малого предпринимательства являются необходимыми условиями улучшения налогового климата у субъектов малого предпринимательства. Черник И. П. Малый бизнес в России.- Ростов-н/Д: Феникс. - 2011. - С. 129.

Необходимость оптимизации системы налогообложения малого бизнеса признается и законодателями. Так, распоряжением Правительства РФ от 28.12.2012 N 2579-р утвержден план мероприятий ("дорожная карта") на 2013 - 2015 годы "Развитие конкуренции и совершенствование антимонопольной политики", который призван упростить деятельность предпринимателей в рамках антимонопольного регулирования.

Удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию малого бизнеса.

Совершенствование налогообложения субъектов малого предпринимательства должно быть основано на оптимальном сочетании интересов государства и малого бизнеса. Поэтому необходим переход от гипертрофированной реализации фискальной функции налогообложения к активно-стимулирующей. Данные условия будут способствовать развитию малого предпринимательства, усиливать его социальную значимость и стимулировать инвестиционную активность.

Для того чтобы налоговое бремя было посильным для малых предприятий, чтобы количество их росло, и они стремились вести свой бизнес в легальной, а не теневой экономике, необходима однозначность, стабильность системы налогообложения и справедливый уровень изъятия части доходов.

В соответствии с этим, основными направлениями совершенствования системы налогообложения субъектов малого бизнеса являются следующие:

Совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, расширения базы налогообложения, снижения налоговых ставок, обеспечение нейтральности налогов по отношению к некоторым категориям налогоплательщиков;

Пересмотр налоговых льгот;

Объединение налогов, имеющих одинаковую налоговую базу;

Совершенствование норм и кодификация правил, регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков, устранение противоречий налогового и гражданского законодательства;

Установление жесткого оперативного контроля за соблюдением налогового законодательства, пресечение «теневых» экономических операций, повышение ответственности граждан и организаций за уклонение от налогов;

Четкое установление налогов по различным уровням финансовой системы, прежде всего введение и строгий контроль закрытого перечня региональных и местных налогов (на федеральном уровне будут определены общие принципы установления этих налогов и предельные значения их ставок). Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М. - 2010. - С. 618.

В контексте необходимости последовательного снижения общего уровня налоговой нагрузки следует рассматривать перспективы снижения ставки налога на добавленную стоимость. Однако значение НДС для бюджета столь велико, что принятие подобного решения, безусловно, должно основываться на самом тщательном анализе последствий, а потому необходимы соответствующие полные и объемные расчеты.

Между тем следует иметь в виду, что проблемы НДС возникли не сегодня и в значительной степени являются результатом игнорирования справедливых требований бизнеса, всех добросовестных налогоплательщиков навести, наконец, порядок в администрировании этого налога. При этом многие меры, предпринятые в отношении НДС в ходе налоговой реформы, не были доведены до конца, а потому в настоящее время недочеты ощущаются особенно остро. Это касается нерешенности проблем с возмещением экспортного НДС, с отсутствием действенных налоговых стимулов инвестиционной и инновационной деятельности. Отсутствие стимулов для технического перевооружения и обновления основных фондов, в свою очередь, создает реальные препятствия для обеспечения высоких темпов экономического роста.

Для решения проблемы плохой организации деятельности налоговых ведомств и излишнего администрирования малого бизнеса необходимо разработать критерии оценки эффективности работы сотрудников органов, имея в виду качество исполнения ими обязанностей по контролю за соблюдением законодательства (а не исполнение планов по сбору налогов и таможенных платежей), правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и платежей. При этом необходимо внедрить механизм материального симулирования сотрудников в зависимости от соответствия их работы таким критериям. Донин?Ю.Л. Новое в налогообложении. - М.: Маркет. - 2011.- С. 128.

Таким образом, государственная политика по отношению к совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса в РФ отчасти имеет место быть. Но необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление современного состояния малого бизнеса, экономических и социальных аспектов развития малого предпринимательства в современной России.

Подлинная цель выработки основных направлений совершенствования системы налогообложения малого бизнеса - создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень и качество жизни населения; достойное участие России в мировом экономическом сообществе. Ввиду того, что развитое малое предпринимательство - уникальный и эффективный инструмент для достижения этих целей.

ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Рассчитываем за квартал:

Налоги и платежи при общем режиме налогообложения

1) Налог на добавленную стоимость

а) Выручка: (4720000+5900000+4956000)*18/118=2376 т.р. - извлекли НДС из выручки за квартал;

б) Расходы: 8260000*18/118=1260 т.р. - сумма НДС включенная в стоимость инструментов, подлежащая вычету;

в) 1180000*18/118=180 т.р. - сумма НДС включенная в аренду, подлежащая вычету;

г) 236 000*18/118=360 т.р. - сумма НДС включенная в ОС, подлежащая вычету.

НДС к уплате = 2376000 - (1260000+36000+180000) = 900 т.р.

Транспортный налог

Отчетными периодами для налогоплательщиков в РБ, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Следовательно, рассчитаем сумму авансового платежа за первый квартал:

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 25 рублей

90*25*1/4=562,5 руб.;

от 100 л.с. до 150 л.с. . (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 35 рублей.

102*2*35*1/4=1785 руб.;

Транспортный налог=1785+562,5=2347,5 руб.

Амортизационные отчисления

Для расчета амортизационных отчислений воспользуемся линейным методом.

Согласно ст. 259 НК РФ для каждой группы имущества установлена норма амортизации.

Вторая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно)

Норма амортизации 8,8

236000*18/118=36000

236000-36000=200 000

200 000*8,8=17 600

200 000 -17600=182 400

182 400*8,8= 16 051,2

182 400-16 051,2= 166 348,8

Третья группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно)

Норма амортизации 5,6

900000*5,6%=50 400

900 000-50 400= 849 600

849 600*5,6%=47 577,6

849 600-47 577,6=802 022

802 022*5,6%=44 913,3

802 022-44 913,3=757 108,7= 757 109

Пятая группа

(имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно)

Норма амортизации 2,7

1200 000*2,7=32 400

1200 000-32 400=1 167 600

1 167 600*2,7=31 525,2

1 167 600- 31 525,2=1 136 074,8=1 136 075

1 136 075*2,7=30 674

1 136 075-30674=1 105 400,9=1 105 401

Амортизация =17 600+50 400+47577,6+44 913,3+32 400+31525,2+30 674=

255 090 руб. (общая сумма амортизационных отчислений за весь период)

а) (24*18000+5*28000)*3=1716000 - з/п за квартал всех работников организации

б) з/п = 18 т.р. 7 с детьми, 17 без детей

17 без детей

18000*0,13=2340 - сумма НДФЛ за янв.

36000*0,13 - 2,34 т.р=2,34 т.р. - за фев.

54 т.р*0,13 - 2,34 - 2,34=2,34 т.р. - за март.

2,34*3*17=119,34

7 с детьми, вычет 1400 р.

(18 - 1,4)*0,13=2,16 т.р.

(36-1,4*2)*0,13-2,16=2,156 т.р.

(54-1,4*3)*0,13-2,16-2,16=2,15 т.р.

(2,16+2,16+2,15)*7=45,32 т.р.

з/п =28 т.р. 3 с детьми, 2 без детей

а) без детей 2 человека

28*0,13=3,64 т.р - за янв.

56 т.р.*0,13-3,64=3,64 т.р. - за фев.

84 т.р.*0,13-3,64*2=3,64 т.р. - за март.

3,64*3*2=21,84 т.р.

б) с детьми 3 человека

(28-1,4)*0,13=3,46 т.р.

(56-1,4*2)*0,13-3,46=3,46 т.р.

(84-1,4*3)*0,13-3,46*2=3,46 т.р.

Всего 217,62 т.р.

5) Страховые отчисления

Ставка для страховых взносов (в пределах 568 000 руб.) = 30%,

(24*18000*3*0,3)+(5*28000*3*03)=514,8 т.р.

6) Налог на имущество организаций

Среднегодовая стоимость = (2000 тыс. руб.+1900 тыс. руб.+ 2150 тыс. руб.+ 2100 тыс. руб.)/(3+1)= 2037,5 т.р.

Ставка в РБ=2,2%

2037,5т.р.*2,2%/4=11,2 т.р.

6) Налог на прибыль организации

а) 4720+5900+4956=15576 т.р. - выручка за квартал

(4720000+5900000+4956000)*18/118=2376000 (руб.) - извлекли НДС из выручки за квартал

15576 -2376=13200 - выручка без НДС

13200 - = 2112,85- налоговая база

2712,8525*0,2=422,57 - налог на прибыль

Налоги при упрощенной системе

1 Объект обложения «доходы»: ставка 6%

а) выручка =15576 т.р. 0,06*15576=934,56 т.р.

б) тариф страх-х взносов 20%

(18*24*3+28*5*3)*0,2=343,2 т.р.

943,56*50%=467,28

467,28>343.2, значит размер вычета 343,2 т.р.

в) сумма налога к уплате 934,56-343,2=591,36 т.р.

1 Объект обложения «доходы - расходы»: ставка 15%

а) 15576*1% =155,76 т.р. - минимальный размер налога

б) 15576 - 900 - 7000 - 1000 -1716 -242,8 -514,8 - 2,3475 - 600=4800 т.р.

в) сумма налога к уплате 4800*0,15=720 т.р.

Вывод по данной практической работе, следующий, целесообразнее выбрать общий налоговый режим.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Малый бизнес из-за своей массовости в значительной мере определяет социально-экономический уровень страны.

Анализ стадий развития российского малого предпринимательства показал, что, несмотря на предпринимаемые меры, в стране до сих пор не созданы условия, действительно способствующие эффективному и устойчивому развитию малого предпринимательства, которое так и не стало основой роста, стабилизации отечественной экономики.

Принятые в последние годы нормативно-правовые акты, касающиеся налогообложения деятельности малых предприятий, и практическая их реализация требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития этой сферы предпринимательства.

К малым предприятиям относятся коммерческие организации, потребительские кооперативы, индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства, в которых соблюдаются следующие условия:

Суммарная доля участия сторонних лиц и организаций в их уставном (складочном) капитале (паевом) фонде не превышает 25 процентов;

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек;

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость -- не более 400 миллионов рублей.

Нормативно-правовое регулирование субъектов малого бизнеса в Российской Федерации основывается на Конституции РФ и осуществляется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», другими федеральными законами (например, ФЗ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»), принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации (указы Президента, постановления Правительства), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Российский малый бизнес обладает отличающими его от малых предприятий зарубежных стран особенностями. Наиболее значимыми из них являются: совмещение в рамках одного малого предприятия нескольких видов деятельности; низкий управленческий уровень, недостаток знаний, опыта и культуры рыночных отношений; неразвитость системы самоорганизации и инфраструктуры поддержки малых предприятий; работа в условиях отсутствия полной и достоверной информации о состоянии и конъюнктуре рынка.

Недостатки налогообложения малого бизнеса можно свести к следующим проблемам: неправильный механизм перераспределения налогов, непостоянство налоговой политики, нечеткость звучания принятых законов и их разная трактовка, плохая организация деятельности налоговых ведомств.

Проблемы налогообложения малого бизнеса проявляются и в существующих режимах его налогообложения и на разных его уровнях.

В России проводится государственная политика по отношению к совершенствованию системы налогообложения малого бизнеса. Это должно привести к оптимизации деятельности субъектов малого предпринимательства, что, в свою очередь создаст эффективную экономику, обеспечивающую высокий уровень и качество жизни населения.

Основные направления совершенствования системы налогообложения малого бизнеса в РФ: пересмотр налоговых льгот, изменение налогового законодательства, объединение налогов с одинаковой налоговой базой, совершенствование регламентирующих деятельность налоговой администрации и налогоплательщиков норм и правил.

Необходимым условием выработки эффективных мер государственной политики является адекватное представление современного состояния малого бизнеса, экономических и социальных аспектов развития малого предпринимательства в современной России.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. (ред. от 30.12.2008) // «Российская газета». - 2013. - № 7.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. от 06.12.2011, с изм. от 01.01.2012) // Собрание законодательства. - 1996. - № 23. - Cт. 3823; Российская газета. - 2011. - № 297.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.01.2014) // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.

4.Федеральный закон от 24.07.2007 г. №?209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства» // Собрание законодательства РФ. - 2011. -№ 401.

5. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг). Для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» // Справочно-правовая система «ГАРАНТ».

8. Алексеев М. Ю., Болабанова О. Н. Налоги: учебник для студентов вузов. - М.: Финансы и статистика. - 2012 . - 489 с.

9. Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М. - 2010. - 381 с.

10. Виленский А. В. Этапы развития малого бизнеса // Вопросы экономики. - 2010. - №7. - 30-38 с.

11. Донин?Ю.Л. Новое в налогообложении. - М.: Маркет. - 2011. - 128 с.

12. Зельднер А.Г., Ваславская И.Ю., Южелевский В.К.. Государство и экономика: Факторы роста. М.: Наука. - 2011. -129 с.

13. Казак А.Ю., Князева Е.Г., Окунева Л.А., Смородина Е.А., Шадурская М.М. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие - Екатеринбург: Изд-во Урал. ун-та. - 2011 . - 293с.

14. Перов А. В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, издание 3-е, перераб., и доп.- М.: Юрайт-М. - 2010. - 618с.

15. Сарбашева С.М. « Налогообложение и малое предпринимательство» - 2009 г. - 57-58 с.

16. Маньков В. С. Институциональные аспекты в государственном регулировании малого бизнеса. - 2004. - №2. - 20 - 44 с.

17.?Чепурин М.Н. Курс экономической теории. - Киров: «АСА». - 2009. - 752 с.

18. Черник И. П. Малый бизнес в России.- Ростов - н/Д: Феникс. - 2011. -129 с.

19. Арестова, О. Н. « Малый бизнес - большая политика» [Электронный ресурс] / О. Н. Арестова, Л. Н. Бабанин, А. Е. Войскунский. - Режим доступа: http://www.relarn.ru:8082/conf/conf97/10.html. - Загл. с экрана.

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Современные аспекты налогообложения малого бизнеса. Эволюция и нормативное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вмененный доход.

контрольная работа , добавлен 19.01.2009


Понятие и значение малого бизнеса в рыночной экономике. Характеристика общей системы налогообложения предприятий малого бизнеса в России. Рассмотрение специальных режимов налогообложения как направления оптимизации налогообложения малого бизнеса.

контрольная работа , добавлен 25.11.2017


Отличительные особенности малого бизнеса и его основные экономические критерии. Сущностная характеристика налогообложения малого бизнеса за период 2008-2012 гг. Совершенствование системы налогообложения малого предпринимательства в Российской Федерации.

курсовая работа , добавлен 20.10.2014


Субъекты малого бизнеса. Формы налогообложения малого бизнеса и критерии применения упрощенной фискальной системы. Порядок исчисления и уплаты единого налога по данным ООО "Печать-инфо" Перспективы развития специальных режимов налогообложения в РФ.

дипломная работа , добавлен 28.01.2012


Проведение анализа действующей системы льготного налогообложения малого бизнеса: определение принципов, преимуществ и недостатков. Изучение практики применения специальных режимов наложения пошлин на субъектов малого предпринимательства в России.

дипломная работа , добавлен 25.03.2010


Понятие и значение малого бизнеса в условиях современного рыночного хозяйствования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и характеристика упрощенной системы налогообложения. Патентная система налогообложения.

дипломная работа , добавлен 27.05.2014


Понятие, правовое регулирование и формы налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса в Российской Федерации. Эффективность применения специальных налоговых режимов для бизнеса в стране. Зарубежный опыт налогообложения малого и среднего бизнеса.

дипломная работа , добавлен 11.07.2017


Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. Перспективы развития налогообложения малых предприятий в современной России.

реферат , добавлен 30.04.2006


Малые предприятия и условия, необходимые для их формирования. Эволюция налогообложения субъектов малого предпринимательства в России. Сущность и роль специальных налоговых режимов для малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения.

дипломная работа , добавлен 10.11.2004


Понятие субъектов малого предпринимательства и государственная регистрация субъектов малого предпринимательства. Анализ финансово экономических показателей на примере ООО "Окей Сервис". Нормированное регулирование налогообложения субъектов малого бизнеса.

Л.И. Чубарева

ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА

В настоящее время в Украине проблемы налогообложения

предпринимательства относятся к наиболее острым в экономическом, социальном и политическом контексте. Налогообложение играет важную роль в процессе формирования благоприятного климата для развития малого бизнеса, который является важным фактором мобильности экономических процессов. Особая социально-экономическая роль малого бизнеса заключается в его способности в кризисных условиях создавать дополнительные рабочие места без какого-либо финансирования со стороны государства, расширять самозанятость населения, привлекать в легальную экономическую сферу средства, находящиеся вне банковской сферы, формировать конкурентную среду и создавать средний класс.

Актуальность проблемы

исследования данной статьи объясняется тем, что, несмотря на интерес современной экономической науки к проблемам налогообложения малого бизнеса (научные труды А. Базилюка, В.Вишневского, А.Кужель,

А.Ластовецкого, В. Ляшенко, О. Муравьева и др.), вопросы формирования оптимальной с точки зрения экономической целесообразности и стимулирования предпринимательского процесса модели налогообложения его

Целью данного исследования является анализ существующего порядка налогообложения малого бизнеса, выявление его преимуществ и недостатков и разработка рекомендаций по совершенствованию и

реформированию модели

налогообложения субъектов малого предпринимательства.

Мы разделяем мнение ряда ученых о том, что существующая до сих пор в Украине общая система бухгалтерского и налогового учета отличается сложностью процедуры определения объекта налогообложения при расчете прямых налогов. Как правило, субъекты малого предпринимательства не имеют соответствующей бухгалтерской подготовки, и для них сложнее, а в некоторых случаях вообще излишне определять финансовый результат деятельности в соответствии с общими принципами расчетов. Использование малыми предприятиями общего порядка учета и отчетности приводит к увеличению затрат на содержание специалиста, ведущего учет. Это, в свою очередь, при относительно небольших оборотах реализации продукции может стать одной из причин снижения рентабельности малого бизнеса и, как следствие, сокращения интереса населения страны к занятию предпринимательской деятельностью. В

переходной экономики это

> Чубарева Людмила Ивановна - старший преподаватель. Государственный университет управления, Донецк.

субъектов остаются открытыми. условиях

небезопасно, поскольку может привести к расширению теневого сектора, росту безработицы и другим социальным проблемам. Налоговый режим для субъектов малого бизнеса должен предусматривать не снижение уровня ставок налогообложения, а упрощение системы налогообложения и порядка ее администрирования. Специальный упрощенный порядок налогообложения субъектов малого бизнеса позволит значительно упростить систему налогового учета, сократить количество налогов, чем будет способствовать положительной динамике развития субъектов предпринимательства,

особенно на его начальных стадиях.

Внедрение упрощенных методов налогообложения для различных категорий субъектов малого бизнеса произошло в 1998 г. Исторически первыми двумя методами стали фиксированный налог, введенный Законом Украины «О внесении изменений в Декрет КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 13.02.1998г., и специальный торговый патент, введенный Законом Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 10.02.1998г.

Комплексное решение проблемы упрощения процедур налогообложения, учета и отчетности было предложено в Указе Президента Украины от 3 июля 1998 г. №727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого

предпринимательства» и в

усовершенствованном его варианте -Указе Президента Украины от 28.06.1999г. №746 «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 3 июля 1998 г. №727». Этими документами предусмотрена уплата единого налога субъектами малого

предпринимательства - юридическими и физическими лицами. При этом субъекты малого бизнеса, выбравшие такой способ налогообложения, освобождаются от уплаты некоторых налогов и сборов (налога на прибыль, платы за землю, налога на доходы физических лиц - для физических лиц-субъектов

предпринимательства, сборов в пенсионный фонд и на государственное социальное страхование, налога на добавленную стоимость - при выборе ставки 10%, и др.) .

Наглядное представление об основных особенностях и сфере применения каждого из методов упрощенного налогообложения дает табл. 1.

Основной целью применения методов упрощенного налогообложения, учета и отчетности является дерегулирование в области налогового учета и отчетности, отличающихся чрезмерными объемами и сложностью. Каждый из методов направлен на создание более простых и прозрачных процедур взимания налогов, уменьшение чрезмерного налогового

администрирования. Это не льготный режим налогообложения в обычном понимании, поскольку для большинства налогоплательщиков, пользующихся упрощенными методами, объем налоговых обязательств не уменьшился, а произошло упрощение процедур и уменьшение объема учета и отчетности.

Благодаря упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, которая стала спасением для малого бизнеса, его сфера количественно росла в среднем на 14% ежегодно . К началу 2003 г. в Украине действовало 2660 тыс. субъектов малого бизнеса, количество занятых в этой сфере (с учетом физических и юридических лиц) составило 4,3 млн. человек. За период с

1992 по 2002 г. численность субъектов малого бизнеса увеличилась почти в 10 раз, количество занятых в этом секторе экономики возросло в 3 раза, число малых предприятий в расчете на 10 тыс. населения выросло почти в 4 раза.

Вид налогового режима Плательщики Уровень ставок налогообложения Особенности налогового учета

Фиксиров анный налог Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, если: количество лиц, которые состоят в трудовых отношениях с таким гражданином -плательщиком налога, включая членов его семьи, не превышает пяти человек; валовой доход такого гражданина от самостоятельного осуществления предпринимательской деятельности или с использованием наемного труда за последние 12 календарных месяцев не превышает 7000 необлагаемых минимумов доходов граждан; гражданин осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров и предоставлению сопутствующих такой продаже услуг на рынках и является плательщиком рыночного сбора Размер ставок определяется органами местной власти в пределах от 20 до 100 грн. в месяц (за каждого наемного работника уплачивается дополнительно 50% установленной суммы) Обязательны й учет не ведется. Оплата производится путем приобретени я патента

Специальный торговый патент Субъекты предпринимательской деятельности (физические и юридические лица), которые занимаются торговлей и предоставлением услуг и чья деятельность предусматривает приобретение торгового патента. Применяется в порядке эксперимента на отдельных территориях Размер не ограничен и определяется органами местного самоуправлени я Не ведется обязательны й учет для плательщико в - физических лиц. Не применяется ЭККА

Единый налог Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года пребывает не более 10 лиц и объем выручки от реализации продукции которых за год не превышает 500 тыс. грн. Размер определяется органами местного самоуправлени я в пределах от 20 до 200 грн. в месяц и зависит от вида деятельности Учет ведется по упрощенной форме (по упрощенной книге учета). Не применяется ЭККА

Юридические лица - субъекты предпринимательства любой организационно-правовой формы собственности, у которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 чел. и объем выручки которых от реализации продукции за год не превышает 1 млн. грн. 6% от объема реализации (при уплате НДС в общем порядке); 10% от объема реализации (при включении НДС в состав единого налога) Ведется упрощенный учет

Наиболее распространенным среди альтернативных способов

налогообложения субъектов малого бизнеса является уплата единого налога. С момента введения в действие такой режим налогообложения позволил достичь определенных положительных результатов в реализации его фискальной функции. Данные о поступлении в бюджет платежей от плательщиков единого налога свидетельствуют, что ни один из налогов не имеет таких стремительных темпов роста. С 1999 по 2002 г. количество плательщиков единого налога в Украине увеличилось почти в 6 раз, а поступления в бюджет выросли в 12 раз .

В 2002 г. от субъектов малого бизнеса, использующих упрощенные режимы налогообложения, в сводный бюджет поступило 1,8 млрд. грн. При этом темпы роста налоговых поступлений от субъектов упрощенного налогообложения составили в 2002 г. 33,4% и превысили аналогичные показатели за этот период субъектов предпринимательства, работающих по общей системе налогообложения, составив 22,6%.

В 2002 г. численность плательщиков единого налога возросла как среди физических, так и среди юридических лиц: на 24 и 26% соответственно. При этом в сравнении с 2001 г. наблюдался рост налоговых поступлений в расчете на одного плательщика единого налога:

физическое лицо - на 15%, юридическое - на 7% .

Говоря об экономических результатах применения упрощенных методов налогообложения для субъектов малого бизнеса, нельзя не остановиться на социальных достижениях, которые кроются за количественными

показателями эффективности их функционирования. Можно говорить о том, что та масса предпринимателей, воспользовавшихся специальными

режимами налогообложения, в условиях

экономического кризиса не пополнила ряды безработных, а смогла самостоятельно найти свое место в жизни, способы существования для себя и своих семей. При этом эти предприниматели создавали новые рабочие места, платили заработную плату наемным работникам, не получая на эти цели бюджетные средства, а наоборот, пополняя доходы бюджета за счет единого налога, специального патента и фиксированного налога. Это также имело опосредованный экономический результат, поскольку средства бюджета не расходовались на заработную плату или социальную помощь.

Однако наряду с существенным позитивным влиянием специальных режимов налогообложения на развитие предпринимательства и формирование доходов бюджета, тенденциями роста и субъектов малого бизнеса, и налоговых поступлений отмечен целый ряд негативных моментов в практике применения методов упрощенного налогообложения. Получили широкое распространение схемы уклонения от налогообложения с использованием методов упрощенного налогообложения или участием плательщиков единого или фиксированного налогов. В процессе применения различных упрощенных методов выявились определенные противоречия и двоякое толкование формулировок положений

законодательных актов,

регламентирующих соответствующие методы.

Тем не менее существенный экономический и социальный эффект функционирования упрощенной

системы налогообложения доказывает целесообразность ее дальнейшего применения и развития в практике налогообложения субъектов малого бизнеса, а злоупотребления и недостатки, выявленные в процессе применения этого специального режима налогообложения, вызывают

необходимость его усовершенствования и реформирования. Противоречия и сложности, связанные с наличием многообразия методов упрощенного налогообложения, диктуют

необходимость разработки единой модели упрощенного налогообложения субъектов малого бизнеса, построенной с учетом иерархии плательщиков и существующих организационно-

правовых форм малого бизнеса.

Концептуальным документом в области реформирования налоговой системы в целом и упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в отдельности должен стать Налоговый кодекс Украины. Однако в существующем на сегодняшний день проекте Налогового кодекса Украины не предусматривается дальнейшее развитие упрощенной системы налогообложения учета и отчетности субъектов малого предпринимательства. Такой вывод можно сделать исходя из положений этого документа, регламентирующих порядок уплаты единого налога. Так, из состава платежей, входящих в настоящее время в состав единого налога, предполагается исключить налог на добавленную стоимость, отчисления в Пенсионный фонд Украины, Государственный фонд содействия занятости населения, сборы на обязательное социальное страхование. Уплата этих платежей должна будет осуществляться отдельно по общим ставкам с предоставлением в соответствующие контролирующие органы обязательной отчетности .

Такая реформа упрощенной системы может оказать негативное и тормозящее воздействие на развитие малого бизнеса, который только начал формироваться. Предусматриваемый порядок налогообложения неизбежно приведет к росту налоговой нагрузки, усложнению налоговой отчетности, увеличению степени вмешательства разнообразных контролирующих

органов в деятельность субъектов предпринимательства - физических и

юридических лиц - представителей малого бизнеса. Результатом таких преобразований станет уменьшение количества субъектов малого бизнеса в связи с прекращением их деятельности или переходом на нелегальное положение.

Подобные явления происходят в среде малого бизнеса в настоящее время. Так, после введения в действие ряда законов в сфере общеобязательного государственного социального

страхования возникло двойное налогообложение субъектов малого бизнеса, которые работают в условиях специальных режимов, в части уплаты ими взносов в государственные целевые фонды. Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»

предусматривает для субъектов предпринимательства, работающих по упрощенным режимам

налогообложения, выведение

пенсионных платежей из состава единого и фиксированного налогов и уплату взносов на общих основаниях с 1 января 2005 г. Такой подход ликвидирует мотивацию к

использованию упрощенной системы налогообложения и разрушает саму систему.

Вопрос сохранения и

совершенствования упрощенной

системы налогообложения субъектов малого бизнеса может быть решен путем ее правового закрепления на уровне законодательного акта высшей юридической силы. Проект такого закона, определяющий основы введения и применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого бизнеса как части общей системы налогообложения, уже находится на рассмотрении в Верховной Раде Украины. Предложенная в нем комплексная модель упрощенной системы налогообложения объединяет элементы опробованных специальных режимов налогообложения:

фиксированного налога, специального

патента и единого налога.

С учетом положительного опыта применения отдельных методов упрощенного налогообложения и анализа всех негативных моментов такой практики основными

требованиями, которым должна отвечать упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, являются:

использование упрощенного

Таблица 2. Модель упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства

Уровень системы Субъект упрощенной системы Форма и размер ставки упрощенного налогообложения Особенности ведения учета

Низший Самозанятые физические лица - субъекты предпринимательства, не использующие труд наемных работников и осуществляющие деятельность в сфере торговли или предоставления платных услуг населению Патентная форма, предусматривающая ежемесячную уплату фиксированной суммы, которая устанавливается местными советами в пределах от 0,2 до 1,5 минимальных заработных плат Учет фактически отсутствует

Средний Физические и юридические лица - субъекты малого бизнеса, объем выручки от реализации продукции которых не превышает 10000 минимальных заработных плат Патентная форма, предусматривающая ежемесячную уплату фиксированной суммы, которая устанавливается местными советами по месту размещения торговой точки или предоставлению услуг Упрощенный учет, подтверждающ ий соответствие субъекта критериям объема реализации

Высший Физические и юридические лица - субъекты малого бизнеса, объем выручки от реализации продукции которых колеблется в пределах от 10000 до 20000 минимальных заработных плат Процентная форма, предусматривающая уплату налога по ставке, установленной в процентах к объему реализации продукции Обязательное ведение учета по упрощенной форме

При определении размеров ставок и объективные тенденции развития налога целесообразно учесть изменения, предпринимательства. Введение в которые произошли в законодательстве, действие Законов Украины «Об

невозможность его использования крупным бизнесом в качестве способа минимизации налоговых обязательств.

Комплексная модель имеет три уровня, каждому из которых соответствует отдельная категория субъекта предпринимательства,

обладающая определенными

качественными и количественными характеристиками. Уровни модели отличаются не только категориями плательщиков, но и формами налогообложения (см. табл. 2).

общеобязательном государственном пенсионном страховании» и «О налогообложении доходов физических лиц» вызывает необходимость приведения в соответствие вопросов налогообложения субъектов

упрощенной системы и их пенсионного и социального обеспечения. Для того, чтобы реформа заработной платы и пенсионного обеспечения в сфере малого бизнеса заработала на практике, субъекты упрощенной системы налогообложения могут принимать участие в обязательном социальном и пенсионном страховании путем уплаты отдельного единого социального взноса, порядок исчисления и уплаты которого должен быть регламентирован специальным законодательным актом. Для предотвращения двойного налогообложения размеры ставок единого налога должны устанавливаться с учетом таких социальных взносов.

Предлагаемая единая модель упрощенной системы налогообложения для субъектов малого бизнеса обеспечивает равенство

организационно-правовых форм

предпринимательства, предполагает возможность последовательного

перехода от одного уровня системы к другому при изменении показателей соответствия, создает объективные условия, при которых уровень налоговой нагрузки четко отвечает возможностям субъекта хозяйствования уплатить налоги. При этом сохраняется мотивация предпринимателей к легализации деятельности и мотивация местных органов власти к созданию благоприятных условий для развития малого бизнеса.

Литература

1.Вишневський В.П. До питання про щею единого податку // Фшанси Украши. - 2000. - №7. - С.11-17.

2.Базилюк А.В. Фiнансовi важелi розвитку малого бiзнесу в Укра"ж // Актуальш проблеми економiки. - 2002.

- №8. - С.17-22.

3. Неузаконена преференцiя // Пiдприемництво в Украш1 - 2003. - №7.

4. Статистика як аргумент // Пщприемництво в Украш1 - 2003. - №8.

5. Про спрощену систему оподаткування, облiку та звiтностi суб"еклв малого пiдприемництва: Указ Президента Украши вщ 28.06.1999р. №746 «Про внесення змш в Указ Президента Украши вщ 03.07.1998 р. №727» // Урядовий кур"ер. - 1999. - 13 лип.

6. Податковий кодекс Украши. Проект (трете читання) // www.rada.kiev.ua.

7. Ластовецький А. Оподаткування як шструмент оргашзацшно-правового регулювання тдприемництва // Право Украши. - 2004. - №9. - С.77-81.

8. Ляшенко В.И., Хахулин В.В. Экономико-правовое обеспечение развития субъектов малого предпринимательства (зарубежный опыт и перспективы его использования в Украине): Монография. - Донецк: ИЭП НАН Украины, Юго-Восток, 2001. -455с.

Номер работы:

Год добавления:

Объем работы:

ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА РФ 5
1.1. Экономическая сущность, признаки и социально-экономические критерии малых и средних предприятий 5
1.2. Особенности систем налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства 8
1.3. Зарубежный опыт налоговой поддержки малого бизнеса 10
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОСОБЕННОСТЕЙ НАЛОГААОБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО ПРЕДПРИЯТИЯ НА ПРИМЕРЕ ООО «СВЕТОМИР» 14
2.1. Экономическая характеристика деятельности субъекта малого предпринимательства ООО «Светомир» 14
2.2. Анализ механизма налогообложения малого предприятия ООО «Светомир» 15
ГЛАВА 3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО «СВЕТОМИР» 20
3.1. Организация учета в ООО «Светомир» в современных условиях хозяйствования 20
3.2. Пути совершенствования налогообложения в ООО «Светомир» 22
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 25
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 27
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………….…………………………………..…30


Выдержка из работы:

Некоторые тезисы из работы по теме Проблемы и перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства РФ
ВВЕДЕНИЕ

Российскими учеными и исследователями уже было написано немало работ по развитию малого предпринимательства в стране и предложены различные меры по его модернизации. Но следует отметить, что уровень развития малого и среднего бизнеса в России пока еще существенно отстает от экономически развитых стран.
Изменение геополитического положения России и ее внутренней экономической политики актуализировали вопросы модернизации форм и методов поддержки развития малого и среднего бизнеса, в том числе за счет совершенствования применяемых специальных налоговых режимов. Методологической основой их использования является эффективная реализация важнейших функций налогов (фискальной и регулирующей) в сфере малого бизнеса. Следует подчеркнуть, что чем эффективнее выполняется регулирующая функция специальных налоговых режимов, тем более существенным является фискальный эффект от их применения. Следовательно, представляет определенный научный интерес исследование фискальной роли специальных налоговых режимов в формировании налоговых доходов бюджетов и изучение их регулирующего значения для развития малого бизнеса.
................
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО И СРЕДНЕГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА РФ
1.1. Экономическая сущность, признаки и социально-экономические критерии малых и средних предприятий

Малый бизнес – это основа экономики многих стран мира, в том числе и России. Предпринимателям необходимо знать организационно-правовые формы бизнеса, принципы, особенности и сущность этих форм с целью организации и расширения собственного дела и принятия обоснованных, грамотных, экономически верных и других решений в сфере своей деятельности. Юридические и экономические знания организации предпринимательской деятельности в России необходимы для создания цивилизованной и упорядоченной системы сферы предпринимательской деятельности, что, в свою очередь, должно привести к развитию экономики страны в целом и отдельно взятой отрасли. В связи с этим в настоящее время происходят преобразования и корректировка существующих законодательных актов на федеральном, региональном, муниципальном уровнях с целью создания стройной и последовательной системы организации, функционирования различных предприятий в сфере малого бизнеса.
...........

Представленный учебный материал (по структуре - Практическая курсовая) разработан нашим экспертом в качестве примера - 19.11.2017 по заданным требованиям. Для скачивания и просмотра краткой версии курсовой работы необходимо пройти по ссылке "скачать демо... ", заполнить форму и дождаться демонстрационной версии, которую вышлем на Ваш E-MAIL.

Если у Вас "ГОРЯТ СРОКИ" - заполните бланк, после чего наберите нас по телефонам горячей линии, либо отправьте SMS на тел: +7-917-721-06-55 с просьбой срочно рассмотреть Вашу заявку.

Если Вас интересует помощь в написании именно вашей работы, по индивидуальным требованиям - возможно заказать помощь в разработке по представленной теме - Проблемы и перспективы развития налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства РФ... либо схожей. На наши услуги уже будут распространяться бесплатные доработки и сопровождение до защиты в ВУЗе. И само собой разумеется, ваша работа в обязательном порядке будет проверятся на плагиат и гарантированно раннее не публиковаться. Для заказа или оценки стоимости индивидуальной работы пройдите по

В наше время именно малый и средний бизнес является основой экономики. Поэтому государство должно поощрять данную деятельность. Со стороны складывается впечатление, что так и есть. Принимаются новые законы, упрощающие процесс налогообложения, создаются льготы, однако на практике проблемы налогообложения малого бизнеса остаются нерешенными.

Рассмотрим поступления от специальных налоговых режимов в консолидированный бюджет РФ.

Таблица 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес поступлений имеет упрощенная система налогообложения - больше половины всех налоговых поступлений от использования специальных налоговых режимов приходится именно на неё.

Рисунок 3.1 - Поступления от специальных налоговых режимов на 01.01.2016 всего по РФ

Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов можно объяснить недоработками и пробелами в законодательстве, а также недостаточной поддержкой и субсидированием данных сфер экономики .

Несмотря на принципиальные различия, все специальные налоговые режимы едины в своей цели, направленной на создание благоприятных экономических и налоговых условий для развития бизнеса. Как известно из мировой практики, малый бизнес является важнейшим элементом экономики государства. Нередко он позволяет стабилизировать социально-экономическую обстановку во время кризисов, а также способствует эффективному росту в сложных макроэкономических условиях. В России специальные налоговые режимы направлены на развитие тех сфер экономики, которые без должной поддержки не смогут нормально существовать. Во многих экономически развитых странах государство оказывает значительную поддержку малому и среднему бизнесу, так как на его долю может приходится около 50-60 % ВВП. В России же этот показатель составляет порядка лишь около 20 %. Однако, несмотря на относительно небольшой процент в экономике, малое и среднее предпринимательство имеет большие перспективы развития и, как следствие, возможность для существенного увеличения поступлений для государственного бюджета.

На основе данных Федеральной налоговой службой по состоянию на 1 января 2016 года попробуем выяснить роль специальных налоговых режимов в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета РФ.

Рисунок 3.2 - Состав налоговых поступления в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2016 года

Из диаграммы видно, что доля специальных режимов в общей структуре налоговых доходов невелика и составляет порядка 4 %, в то время как основная часть налоговых доходов приходится на федеральные налоги. Однако, несмотря на относительно небольшой удельный вес, налоговые режимы выполняют ряд важных функций и обеспечивают полноценный контроль за малым и средним бизнесом, а также способствуют аккумуляции денежных средств в государстве.

В секторе малого и среднего предпринимательства традиционно велики риски уклонения от уплаты налогов или намеренное занижение результатов предпринимательской деятельности. Для решения этих проблем и были введены особые налоговые режимы.

Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса, безусловно, является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы.

Специфика малого предпринимательства определила особенности его налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри данного сектора. По сравнению с крупными предприятиями субъекты малого предпринимательства характеризуются меньшей устойчивостью и конкурентоспособностью, и, следовательно, нуждаются в содействии со стороны государства для поддержания рыночной конкуренции .

В настоящее время налоговое законодательство все совершенствуется в данном направлении. Имеет место быть несогласованность отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, неоднозначность толкования их положений. Одной из проблем, сдерживающих развитие малого предпринимательства в России, на наш взгляд, является сложность и обременительный характер системы налогообложения. Именно поэтому в целях налогового стимулирования малого предпринимательства в налоговую систему России были введены специальные налоговые режимы.

Предлагается доработать налоговое законодательство Российской Федерации, а также ужесточить формы и методы налогового контроля так, чтобы избежать ситуации расчленения крупного бизнеса на мелкие предприятия.

Предлагается расширить перечень критериев, дающих право перехода для субъектов малого предпринимательства на специальные налоговые режимы с целью развития предпринимательства в России. Ограничение возможностей при налогообложении субъектов малого и среднего бизнеса связано с исключением использования налоговых льгот.

Для плательщиков единого налога на вмененный доход предлагается в перспективе ввести налог, уплачиваемый от прибыли организации, в случае, если фактическая доходность организации будет превышать базовую доходность. Тогда организация должна будет по итогам налогового периода указывать и документально подтверждать полученный за налоговый период доход.

Для плательщиков упрощенной системы налогообложения предлагаем пересмотреть налоговое законодательство в части создания филиалов и представительств, что повлечет за собой привлечение дополнительных налоговых доходов.

В соответствии с «Основными направлениями налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», в целях налогового стимулирования развития малого предпринимательства предлагается внести в специальные налоговые режимы следующие изменения:

1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Патент для самозанятых физических лиц, не имеющих наемных работников.

Сложные процедуры регистрации, снятия с регистрации и уплаты страховых взносов физическими лицами, не имеющими работодателей и осуществляющими отдельные виды индивидуальной приносящей доход деятельности (самозанятые лица), которые не имеют наемных работников, во многих случаях приводят к тому, что такие лица не регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не уплачивают налоги в бюджетную систему.

С целью упрощения процедур уплаты налогов такой категорией самозанятых лиц, антикризисным планом Правительства Российской Федерации предполагается предусмотреть особенности применения системы патентного налогообложения. Такая система по своему замыслу должна позволить этим лицам уплачивать налог в связи с применением патентной системы налогообложения и обязательные платежи по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды по принципу «одного окна» одновременно с регистрацией в качестве самозанятых лиц (возможно, без получения статуса индивидуального предпринимателя), а также регистрироваться по упрощенной процедуре на срок, за который уплачен соответствующий платеж и без права заниматься иными видами деятельности кроме тех, за которые уплачен соответствующий платеж. Такая система специальной регистрации необходима также и для того, чтобы избежать привлечения к уголовной и административной ответственности за ведение предпринимательской деятельности без государственной регистрации самозанятыми лицами.

Поэтому реализация уплаты платежей по принципу «одного окна» невозможна в условиях сохранения действующей системы взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, предполагающей уплату взносов индивидуальными предпринимателями по итогам года и в зависимости от совокупного дохода.

В целях стимулирования развития малого предпринимательства принят федеральный закон, предусматривающий предоставление субъектам Российской Федерации права устанавливать для впервые зарегистрированных индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения и патентную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах, «налоговые каникулы» в виде налоговой ставки в размере 0 процентов, которые будут действовать в 2015 - 2018 годах.

Также субъектам Российской Федерации предоставлено право установления ограничения на применение налоговой ставки в размере 0 процентов, в том числе в виде предельного размера доходов индивидуальных предпринимателей, количества наемных работников и иных показателей, превышение которых за налоговый период является основанием для лишения права.