Лекция 3
Тема 3. Счета бухгалтерского учета и двойная запись
3.1. План счетов бухгалтерского учета.
3.2. Классификация и строение счетов бухгалтерского учета.
3.3. Двойная запись
3.4. Синтетические и аналитические счета. Взаимосвязь между счетами и балансом
3.5. Оборотная ведомость.
План счетов бухгалтерского учета деятельности организации и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности, активов, обязательств в бухгалтерском учете.
В Плане счетов приведены наименования и номера (коды) синтетических счетов (счетов первого порядка), перечень которых обязателен для применений организациями, и субсчетов (счетов второго порядка). Синтетические счета имеют двузначный номер (от 01 до 99), разбиты на восемь разделов, в каждом из которых имеются свободные номера на случай дополнительного введения счетов. Практически в настоящее время используются 62 синтетических счетов, остальные номера открыты. Субсчета отдельных синтетических счетов кодируются по порядку в пределах каждого счета. Забалансовые счета нумеруются по порядку тремя знаками (от 001 до 011), даны в приложении к Плану счетов.
На основе общего Плана счетов организации учетной политикой хозяйствующего субъекта предусматривается рабочий План счетов, предназначенный для детального описания процессов деятельности организации. Организации при необходимости могут вводить в рабочий План счетов по согласованию с Минфином России дополнительные синтетические счета, используя свободные номера. Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, могут объединяться, исключаться и вводиться организациями самостоятельно.
Единый унифицированный План бухгалтерских счетов имеет свои преимущества, поскольку обеспечивает:
1. Централизованное единое методическое руководство учетом и отчетностью;
2. Контроль за правильностью ведения учета, отчетности и использования имущества организации;
3. Сбор информационного материала в целом по стране, регионам и по отдельным организациям.
Счета бухгалтерского учета.
Счета бухгалтерского учета- это способ группировки и текущего отражения изменений, происходящих в имуществе и обязательствах организации.
Счета открываются на каждый объект учета: счет «Основные средства»; счет «Касса»; счет «Расчетные счета»; счет «Уставный капитал» и т. п.
Отражение операций на счетах ведется в денежном измерителе, а в необходимых случаях - в натуральном и трудовом измерителе.
Все изменения, происходящие с имуществом и обязательствами, представляют собой либо их увеличение, либо уменьшение. С целью раздельного учета увеличения и уменьшения объекта учета счет делится на две части: левая - дебет (Дт); правая - кредит (Кт).
Физически счет представляет собой двустороннюю таблицу (карточка, книга, свободный лист):
Дебет (Дт) Счет (наименование счета) Кредит (Кт)
По связи с балансом счета подразделяются на балансовые и забалансовые.
Балансовые счета учитывают наличие и движение имущества и обязательств организации.
Забалансовые счета учитывают имущество, не принадлежащее организации, но находящееся у нее временно (счет «Арендованные основные средства»), условные права и обязательства (счет «Обеспечения обязательств и платежей выданные»), а также контролируют отдельные хозяйственные операции (счет «Товары, принятые на комиссию»).
Балансовые счета в зависимости от того, что на них отражается и каков характер сальдо, бывают активные, пассивные, активно-пассивные, бессальдовые.
На активных счетах отражается движение имущества организации и прав требования организации к другим организациям и физическим лицам (например, основные средства, денежные средства, дебиторская задолженность организации и др.).
Структура активного счета:
В активных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального дебетового остатка с дебетовым оборотом и вычитанием кредитового оборота:
С к = С н + О Дт – О Кт.
Сальдо активных счетов отражается в активе баланса.
На пассивных счетах отражается движение источников имущества и обязательств организации (например, уставный капитал, прибыль, кредиты банка и др.).
Структура пассивного счета:
В пассивных счетах конечный остаток определяется путем суммирования начального кредитового остатка с кредитовым оборотом и вычитанием дебетового оборота:
С к = С н + О Кт – О Дт.
Сальдо пассивных счетов отражается в пассиве баланса.
Существуют счета, имеющие смешанный характер. Это активно-пассивные счета. Они применяются для отражения расчетных операций данного предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, Активно-пассивные счета могут иметь кредитовое и дебет. Дебетовое сальдо – это сумма дебиторской задолженности, кредитовое сальдо – это сумма кредиторской задолженности.
На активно-пассивных счетах сальдо может быть как дебетовое, так и кредитовое. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе развернуто, т. е. дебетовое сальдо - в активе, кредитовое - в пассиве.
По назначению и структуре счета бухгалтерского учета делятся на группы:
Счета имущества и обязательств;
Счета хозяйственных процессов и их результатов.
Счета имущества и обязательств, в свою очередь, подразделяются на те подгруппы: основные и регулирующие.
Основными счета называются потому, что в них отражается основное содержание операций по движению имущества и обязательств организации. Основные счета включают следующие их виды:
Инвентарные (материальные), предназначенные для отражения наличия и движения имущества организации, имеющего конкретную материальную форму: основных средств, нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, товаров, готовой продукции. Инвентарные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;
Денежные, предназначенные для отражения наличия и движения денежных средств организации. Примером таких счетов являются: «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках». Денежные счета являются активными счетами, сальдо имеют только дебетовое;
Фондовые, предназначенные для отражения собственного капитала организации: уставного, добавочного, резервного капитала, резервов предстоящих расходов и платежей. Фондовые счета являются пассивными счетами, сальдо имеют только кредитовое;
Счета расчетов, предназначенные для отражения расчетов организации с другими организациями и лицами: с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами, с учредителями организации, с бюджетом, с социальными фондами, по кредитам и займам и др. Счета расчетов могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.
Активные счета расчетов отражают расчеты организации с дебиторами, т. е. должниками данной организации. Сальдо эти счета имеют дебетовое.
Пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с кредиторами, т. е. с другими организациями и лицами, которым должна данная организация. Сальдо эти счета имеют кредитовое.
Активно-пассивные счета расчетов отражают расчеты организации с другими организациями и лицами, которые могут выступать и дебиторами, и кредиторами. Сальдо на таких счетах может быть дебетовое или кредитовое.
Регулирующие счета предназначены для корректирования сумм, отраженных на основных счетах. Регулирующие счета включают два их вида: контрарные и дополнительные.
Контрарные счета отражают движение сумм, регулирующих оценку имущества и обязательств. Могут быть как активными, так и пассивными. Примером пассивных счетов являются: «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и др. Эти счета имеют кредитовое сальдо.
Дополнительные счета отражают движение сумм, представляющих разницу между реальной оценкой имущества и их условной оценкой, по которой имущество учтено на основном счете. Примером является счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Счета хозяйственных процессов и их результатов подразделяются на две подгруппы: операционные и финансово-результатные.
Операционные счета предназначены для отражения отдельных хозяйственных процессов, образующих в совокупности хозяйственную деятельность организации. Операционные счета включают следующие их виды:
Собирательно-распределительные, предназначенные для собирания расходов определенного целевого назначения и последующего их распределения между соответствующими объектами. Собирательно-распределительные счета ведутся по схеме активных счетов, сальдо не имеют. К ним относятся счета: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы»;
Калькуляционные, предназначенные для накапливания и суммирования за трат по отдельным хозяйственным процессам, а также для определения себе стоимости единиц этих процессов. Калькуляционные счета являются активными. Сальдо могут иметь дебетовое, оно показывает сумму затрат по незаконченным процессам. Примером таких счетов являются: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Вложения во внеоборотные активы» и др.;
Отчетно-распределительные, предназначенные для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Отчетно-распределительные счета бывают активные и пассивные.
Активные отчетно-распределительные счета отражают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к другим периодам. Сальдо имеют дебетовое. Примером является счет «Расходы будущих периодов».
Пассивные отчетно-распределительные счета отражают доходы, поступившие в данном периоде, но относящиеся к другим периодам, а также расходы, относящиеся к данному периоду, платежи по которым будут произведены в последующих периодах. Сальдо имеют кредитовое. Примером являются счета: «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов»;
Операционно-результатные (сопоставляющие) счета, предназначенные для сопоставления стоимости одного и того же объекта в разных оценках и для выявления результата по отдельным хозяйственным процессам. Операционно-результатные счета бессальдовые. Примером являются счета: «Продажи», «Прочие доходы и расходы».
Финансово-результатные счета предназначены для отражения конечного результата хозяйственной деятельности организации (прибыли или убытка). Сальдо могут иметь дебетовое или кредитовое. Примером является счет «Прибыли и убытки».
Установленные в Плане счетов счета бухгалтерского учета первого и второго порядка предназначены для обобщенного учета объектов и носят название синтетические счета (от слова «синтез» - соединение). Они ведутся только в денежном выражении. На синтетических счетах учитываются, например, основные средства в целом без разделения на конкретные объекты, материалы в целом, без разделения на конкретные виды материалов, и т. д. Но для оперативного управления производством и его функционирования необходимы детальные сведения о каждом объекте учета. Для этих целей в системе бухгалтерского учета параллельно с синтетическими счетами ведутся счета детального учета объектов, которые называются аналитическими счетами (от слова «анализ» - разложение). Аналитические счета, на которых учитывается имущество, имеющее конкретную материальную форму, ведутся не только в денежном, но и в натуральном измерителях.
Например, к синтетическому счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются аналитические счета по расчетам с каждым работником организации: Ивановым П. И.; Морозовым М. Т. и т. д.
К синтетическому счету «Материалы» открываются аналитические счета по каждому наименованию материалов: бумага для ксероксов, бумага хозяйственная, бумага для фильтров и т. д.
Аналогичным образом открываются счета аналитического учета и по другим синтетическим счетам.
Физически аналитические счета представляют собой разного рода карточки, лицевые счета: например, инвентарная карточка учета основных средств, карточка учета материалов, лицевой счет работника организации, лицевой счет поставщика и т. п.
3.3. Двойная запись.
Записи хозяйственных операций на счетах производятся взаимосвязанно. При регистрации хозяйственных операций на счетах каждая операция записывается в одной и той же сумме дважды: по дебету одного и кредиту другого счета. Такой принцип записи носит название двойной записи .
Для обозначения взаимной связи между счетами используется термин «корреспонденция». Счета, между которыми устанавливается взаимосвязь, называются корреспондирующими. При отражении хозяйственных операций производятся специальные записи, в которых указываются корреспондирующие счета и сумма операций. Для обозначения таких записей используется термин «проводка».
Бухгалтерская проводка - это запись наименования дебетуемого, кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции. Бухгалтерские проводки могут обозначаться непосредственно на первичных документах, на специальных бланках или других установленных регистрах.
Бухгалтерские проводки бывают:
а) простые, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с кредитом другого счета (затрагиваются два счета);
б) сложные, в этом случае дебет одного счета корреспондирует с кредитом нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета корреспондирует с дебетом нескольких счетов (затрагиваются три и более счета).
Любая сложная проводка может быть разложена на простые проводки. При составлении бухгалтерских проводок по хозяйственным операциям производятся следующие действия:
а) определяются корреспондирующие счета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, участвующих в данной операции;
б) выявляется тип каждого счета по отношению к балансу - активный (А) или пассивный (П);
в) выявляется характер изменений, вызываемых хозяйственной операцией, на каждом счете - увеличение (+) или уменьшение (-);
г) определяется, на какой стороне каждого счета должна быть записана данная хозяйственная операция - по дебету (Дт) или по кредиту (Кт).
ЛЕКЦИЯ 3. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Двойная запись операций на счетах, ее обоснование
Синтетические и аналитические счета, их назначение и взаимосвязь
План счетов бухгалтерского учета, его строение и назначение
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотно-сальдовые ведомости
Классификация счетов бухгалтерского учета
Понятие о счетах бухгалтерского учета, их назначение и строение
Бухгалтерский баланс организации как форма бухгалтерской отчетности содержит данные, характеризующие объекты бухгалтерского учета в денежном выражении, на определенную (обычно отчетную) дату. Однако в процессе хозяйственной деятельности, принятия управленческих решений и проведения контрольных мероприятий необходимы оперативные сведения о состоянии и движении активов, обязательств, формировании финансовых результатов по отдельным хозяйственным операциям. Для этого в бухгалтерском учете используется система бухгалтерских счетов, в которых происходит регистрация фактов хозяйственной деятельности (хозяйственных операций) способом двойной записи.
Система счетов – способ экономической группировки, текущего учета и контроля имущества , обязательств и хозяйственных процессов .Длякаждого экономически однородного объекта бухгалтерского учёта открывают отдельный счёт: основные средства, материалы, нематериальные активы, уставный капитал, расчеты с поставщиками и подрядчиками, готовая продукция и др.
В такой счет производят учётные записи, предварительно оформленные первичными учетными документами.
Графически счёт представляет таблицу определённой формы, приспособленную для учётных записей.
Внешне счета выглядят по-разному в зависимости от используемых для автоматизации учёта программных продуктов и применяемых организациями форм бухгалтерского учета.
Наиболее типичной и упрощенной формой бухгалтерского счета является таблица двухсторонней формы.
Дт Название счета Кт
В зависимости от характера учитываемых объектов бухгалтерского учёта различают активные и пассивные счета, имеющие определенные номера.
Активные счета предназначены для учёта имущества. Активными являются счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары», 50 «Касса», 51 «Расчётные счёта» и др.
Пассивные счета предназначены для учёта обязательств. К ним относят счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчёты по налогам и сборам», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал» и др.
Увеличение и уменьшение учитываемых объектов отражают на счетах раздельно. Для этого на счёте выделяют две стороны, левую называют дебетом счёта, а правую - кредитом.
Записи на счетах начинают с отражения на них остатков на начало месяца (начального сальдо). На активных счетах остатки (начальное сальдо по счету) записывают по дебету счета, операции приводящие к увеличению отражают по дебету, а уменьшение по кредиту счета.
Пример активного счета
Дт 10 «Материалы» Кт
После отражения на счетах хозяйственных операций текущего месяца подсчитывают итоги записей по дебету и кредиту каждого счёта без начального сальдо, которые называют оборотами . Затем определяют остаток учитываемого объекта на конец месяца (конечное сальдо).
В активных счетах остаток на конец месяца определяют по формуле:
Сн (Дт-е) + оборот по Дт-у – оборот по Кт-у = Ск
На пассивных счетах, наоборот – сальдо начальное отражается по кредиту счета, операции по поступлению (увеличению) учитываемых объектов отражают по кредиту счёта, операции по выбытию (уменьшению) объектов учёта записывают по дебету счёта.
Пример пассивного счета
Дт 80 «Уставный капитал» Кт
На пассивных счетах остаток на конец месяца рассчитывают по формуле:
Сн (Кт-у) + оборот по Кт-у – оборот по Дт-у = Ск (Кт-у)
Кроме рассмотренных счетов, которые относятся к активным или пассивным счетам, учет операций ведется также с использованием активно-пассивных счетов . В зависимости от видов хозяйственных операций, они могут быть активными или пассивными.
Например, счет 90 «Прочие доходы и расходы» является активно-пассивным вследствие того, что когда на нем ведется учет прочих расходов, не связанных с обычной (основной) деятельностью организации, операции по их отражению учитывают по дебету счета. По кредиту формируются данные о прочих доходах организации, не связанных с обычной (основной) деятельностью организации.
Суммы от сравнения оборотов по счету «Прочие доходы и расходы» представляют сальдо либо по дебету счета (расходы превысили доходы, поэтому получен убыток), либо по кредиту счета (доходы превысили расходы, поэтому получена прибыль).
Пример активно-пассивного счета
Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
(аналогично счет 90 «Продажи»)
Некоторые счета, например, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», относясь к группе активно-пассивных счетов, могут одновременно иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.
Кредитовое сальдо означает наличие кредиторской задолженности , а дебетовое – дебиторской задолженности .
!!!Полученные сальдо (остатки) отражаются в бухгалтерском балансе развернуто – и в активе, и в пассиве.
С н – остаток на начало периода
Дт. об – уменьшение Кт. об – увеличение
С к = С н + Кт.об - Дт.об.
Схема. Строение пассивного счета
Активно – пассивные счета объединяют в себе признаки и активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и Дт. и Кт. Например: сч. «Расчеты с разными Дт. и Кт.» может иметь два остатка – Дт – сумма дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, Кт – сумма кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.
Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:
1. Каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда остальные статьи отражают данные нескольких счетов. Например: статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение», «Отклонение в стоимости материалов». Некоторые счета представлены в балансе несколькими статьями (например, счет «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
2. Счета подразделяются на активные и пассивные аналогично статьям баланса.
3. Остатки хоз. средств и источников их образования показывается на счетах на той же стороне, что и в балансе.
4. Суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива баланса (валюте баланса), а по всем пассивным счетам – пассиву баланса. Итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.
5. Баланс составляется на основании данных счетов бухучета, а счета открываются на основании данных баланса.
Для руководства хоз. деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бух. учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по степени детализации данных в бух. учете используется две группы счетов:
Синтетические
Аналитические
Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета – для подробной их характеристики.
Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах – называется синтетическим учетом , а на аналитических – аналитическим учетом.
Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются 3 группы измерителей. На аналитических счетах отражающих движение ТМЦ, учет ведется в денежном и натуральном измерителях, то есть в количественно – суммовом выражении.
Синтетические и аналитические счета находятся в тесной взаимосвязи друг с другом. Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами выражается в следующем:
1) Аналитические счета ведутся для детализации синтетического счета
2) Операция записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открываемых к данному синтетическому счету.
3) На синтетическом счете операция записывается в общей сумме, а на его аналитических счетах – частичными суммами, дающими в итоге туже общую сумму.
4) Запись на аналитическом счете производится на ту же сторону, что и на синтетическом счете, то есть их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечные остатки, а также обороты по Дт. и Кт. синтетического счета, должны быть равны общим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналитических счетов.
При подведении итогов за отчетный период синтетических и аналитических счетов должны сверятся и совпадать, что свидетельствует о правильности ведения учета.
Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.
На начало месяца на сч. «Материалы» учитывались
Сталь прокатная – 100 тонн – по 8 руб. – всего 800 руб.
Проволока стальная – 50 т. – по 2 руб. – всего 100 руб.
Итого по сч «Материалы»: 900 руб.
1. Получено от поставщиков:
Стали прокатной – 20 т. – по 8 руб. – 160 руб.
Проволока – 30 т. – по 2 руб. – 60 руб.
Итого 220 руб.
2. Отпущено в производство
Стали – 40 т. – по 8 руб. – 320 руб.
Проволока – 60 т. – по 2 руб. – 440 руб.
Отражение операции на синтетическом счете «Материалы»:
Дт. МАТЕРИАЛЫ Кт.
С н = 900
1) 160 + 60 =220 3) 320 + 120 = 440
Дт. об. = 120 Кт. об. = 440
Аналитические счета:
Дт. СТАЛЬ ПРОКАТНАЯ Кт.
Дт. ПРОВОЛОКА СТАЛЬНАЯ Кт.
Объединим в таблицу данные об остатках и оборотах по синтетическому счету «Материалы» и аналитическим счетам.
Следует отметить, что часть счетов синтетического учета отражает средства и источники их формирования, не требующие дальнейшей детализации. Такие синтетические счета не имеют аналитических счетов. К ним относится «Касса», «Расчетный счет».
Промежуточное место между синтетическими и аналитическими счетами занимают субсчета.
Субсчет – способ группировки данных аналитических счетов. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество используемых на предприятии аналитических счетов определяются потребностями управления хозяйствующим субъектом.
Дт 19 Кт 60 — операция, применяемая для отражения НДС, выделенного продавцом в составе суммы покупки. Грамотный учет НДС очень важен для организации, так как по этому налогу ФНС ежегодно проводит наибольшее количество проверок и выявляет нарушения.
Какие документы сопровождают учет НДС?
НДС выставляется поставщиком на основании ст. 168 НК РФ в счете-фактуре, который он обязан предоставить в течение 5 дней с момента отгрузки.
ВНИМАНИЕ! Если обязательные реквизиты счета-фактуры заполнены с ошибками либо отсутствуют, неправильно посчитаны суммы налога и т. п., организация не сможет в дальнейшем возместить налог по такой покупке.
В случае, когда продавец не является плательщиком НДС, счет-фактуру он может не предоставлять, но тогда покупатель не сможет принять суммы к вычету.
Случается, что стороны сделки находятся в разных городах, документооборот между ними затруднен, а пакет бумаг на отгрузку предоставлен не в полном объеме либо в них обнаружены существенные ошибки. В такой ситуации покупателю дается 3 года, чтобы привести документы в порядок и возместить налог.
Кроме того, возместить налог нельзя в случаях, когда приобретаемые ценности не приняты к учету либо не предназначены для сферы деятельности предприятия, не облагаемой НДС.
Применение Дт 19 Кт 60 в случае выявления несоответствия документам продавца
Когда приходит товар, покупатель осуществляет его приемку по качеству и количеству. Если фактическое количество товара меньше, чем указано в документах, покупатель составляет акт, где фиксирует действительное количество (форма ТОРГ-2, ТОРГ-3, М-7). При обнаружении недостачи во время приемки товара покупатель фиксирует в учете количество, сумму и НДС в том объеме, в котором товар был фактически поставлен. Если по каким-то причинам недостача обнаружена позже, потребуется корректировать проводки.
Пример
ООО «Агентство кадровых решений» закупило 10 коробок бумаги для бухгалтерии общей стоимостью 10 000 руб. (в т. ч. НДС 1 525,42 руб.) Продавец доставил товар на склад покупателя, однако при приемке покупатель сразу не пересчитал количество коробок, отразив в учете покупку всей партии:
- Дт 10 Кт 60 — 8 474,58 (получены МПЗ от поставщика);
- Дт 19 Кт 60 — 1 525,42 (выделен НДС);
- Дт 68 Кт 19 — 1 525,42 (НДС принят к вычету).
На следующий день работник склада обнаружил, что коробок получено не 10, а 9. Бухгалтерия составляет корректирующие записи:
- Дт 10 Кт 60 — 847,46 (сторно на сумму недопоставки: получены МПЗ от поставщика);
- Дт 19 Кт 60 — 152,54 (сторно: выделен НДС);
- Дт 68 Кт 19 — 1 525,42 (сторно: НДС принят к вычету).
- Дт 76.2 Кт 60 — 1 000,00 (выставлена претензия на сумму недопоставки);
- Дт 51 Кт 76.2 — 1 000,00 (поставщик перечислил сумму недопоставки на расчетный счет покупателя).
Если выявлены излишки, то создаются те же бухгалтерские записи, однако суммы излишков не сторнируются, а принимаются к учету, как и основная поставка. Далее с продавцом можно составить допсоглашение, устанавливающее новые условия поставки.
Итоги
Таким образом, проводка Дт 19 Кт 60 применяется во всех случаях, когда в документах поставщика присутствует НДС как составляющая цены товара. Применение операции Дт 19 Кт 60 имеет свои нюансы, так как отгрузка не всегда проходит без нарушений со стороны продавца: возможны отличия фактического качества от того, что предусмотрено в документах.
Счёт 63 в бухгалтерском балансе не отражается.
Учет рассч с поставщиками и подрядчиками
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырьё, материалы и другие ТМЦ, а также оказывающие различные услуги (отпуск электроэнергии, воды, газа, услуги связи и т. д.) и выполняющие различные работы (текущий или капитальный ремонт ОС). Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками используется активно-пассивный счёт 60 «РАСЧЁТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ» , счёт имеет развёрнутое сальдо.
Сн Дт означает задолженность поставщиков и подрядчиков перед организацией по ранее полученным авансам.
Сн Кт отражает задолженность организации поставщикам и подрядчикам по не оплаченным счетам.
Оборот по Дт счёта 60 отражает погашение задолженности перед поставщиками за ранее поставленные товары, работы, услуги или перечисленные в текущем месяце авансы.
Оборот по Кт счёта 60 отражает возникновение новой задолженности перед поставщиками и подрядчиками за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги или зачёт ранее перечисленного аванса расчётах с поставщиками
у Чет расчетов с персоналом по оплатетруда и прочим операциям
По Кт счёта 70 отражаются начисления по оплате труда, пособия за счёт средств социального страхования, дивидендов и других аналогичных сумм.
По Дт счёта 70 отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания.
Сальдо Кт на счёте 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.
Начисление зп
Удерж из зп
Учет затрат на п-во ГП
Учет затрат на производство ГП . Организации учет затрат на производство ведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетной политике и не запрещена отраслевыми рекомендациями и налоговым законодательством.1. Традиционный вариант учета предусматривает подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг) с подразделением затрат на прямые и косвенные. Фактические затраты учитываются на активном счете 20 "Основное производство", отражаясь по его Дт в корреспонденции со счетами 02, 10, 70, 69, 60 и др. Кроме того, предварительно могут быть задействованы счета 21, 23, 25, 26, 28. При этом расходы вспомогательных производств сначала собираются по Дт счета 23 "Вспомогательные производства", косвенные расходы - по дебету счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы", потери от брака - счета 28 "Брак в производстве", откуда они переносятся на счет 20 "Основное производство".С кредита счета 20 списывается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция" (при сдаче продукции на склад), 45 "Товары отгруженные" (в случае отгрузки продукции покупателю непосредственно из производства, выручка от продажи которой до определенного момента не может быть признана в бухгалтерском учете), 90 "Продажи" (при реализации продукции, работ прямо из производства).