Учет хозяйственных ситуаций
Производство и продажа товаров и готовой продукции (работ, услуг)
Производство готовой продукции (работ, услуг)
Порядок списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов
К общепроизводственным расходам относятся:
- затраты на содержание;
- затраты на организацию и управление цехами основного, вспомогательного и обслуживающего производств.
В состав общепроизводственных расходов включаются:
- стоимость расходных материалов, использованных для ремонта и обслуживания производственного оборудования;
- затраты на заработную плату сотрудников, занятых обслуживанием производства (с отчислениями на социальные нужды);
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования и прочие материалы, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины и прочие средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, задействованных в производстве (газ, топливо и прочее);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев и т.п.
В бухгалтерском учете общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 Общепроизводственные расходы. Учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 25 Кредит 10 - списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
- Дебет 25 Кредит 70 - начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
- Дебет 25 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
- Дебет 25 Кредит 23 (60, 76) - списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
- Дебет 25 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99 , Инструкции к плану счетов, письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294.
К общехозяйственным расходам относятся:
- затраты, связанные с управлением организацией;
- затраты, связанные с содержанием общего имущества организации.
В состав общехозяйственных расходов включаются:
- затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала (с отчислениями на социальные нужды);
- арендная плата, амортизация, затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общефирменного и управленческого назначения;
- затраты на охрану;
- расходы на подготовку кадров и подбор персонала;
- представительские расходы;
- расходы на оплату услуг связи;
- коммунальные расходы;
- канцелярские и почтово-телеграфные расходы;
- расходы на охрану труда и т.п.
В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 Общехозяйственные расходы. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 26 Кредит 10 (21) - списаны материалы (полуфабрикаты собственного производства), израсходованные на общехозяйственные нужды;
- Дебет 26 Кредит 70 - начислена зарплата административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
- Дебет 26 Кредит 69 - начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
- Дебет 26 Кредит 60, 76 - учтена в составе общехозяйственных расходов стоимость работ (услуг), выполненных сторонними организациями (например, аудиторские, консультационные услуги);
- Дебет 26 Кредит 02 (05) - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам) общехозяйственного и управленческого назначения.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета 25 и 26 следует закрывать. Накопленные на них расходы надлежит списать в дебет счетов: 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства или 90 Продажи пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть следующие показатели:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Списание общепроизводственных расходов отражает проводка:
- Дебет 20 (23, 29) Кредит 25 - списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Общехозяйственные расходы можно списывать на счет 20 Основное производство, 23 Вспомогательное производство, 29 Обслуживающие производства и хозяйства, а также на счет 90-2 Себестоимость продаж. Выбранный способ списания общехозяйственных расходов следует закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счета 20, 23 и 29, эти расходы формируют полную себестоимость готовой продукции и списываются по окончании месяца. Данную операцию отражает проводка:
- Дебет 20 (23, 29) Кредит 26 - списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.
В случае, когда общехозяйственные расходы списывают на счет 90-2, формируется сокращенная себестоимость готовой продукции, а сами расходы полностью списываются на реализацию независимо от того, сколько продукции было реализовано в отчетном периоде.
В момент перехода права собственности на отгруженную продукцию к покупателю следует отразить выручку от ее продажи и списать себестоимость проданной продукции. Данную операцию отражают проводки:
- Дебет 62 Кредит 90-1 - отражена выручка от продажи продукции;
- Дебет 90-2 Кредит 43 - списана фактическая себестоимость отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
- Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС - начислен НДС по реализованной продукции.
В конце месяца надлежит списать сумму общехозяйственных расходов:
- Дебет 90-2 Кредит 26 - включены в себестоимость продаж общехозяйственные расходы.
Правила установлены пунктами 5 и 12 ПБУ 9/99 и Инструкцией к плану счетов счета 20, 25, 26.
Порядок признания косвенных расходов на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете может различаться. Расхождения в учете косвенных расходов приводят к появлению постоянных и (или) временных разниц.
Счет 25 (общепроизводственные расходы)
Об особенностях и составе общепроизводственных расходов мы рассказывали в . О том, как ведется бухгалтерский учет общепроизводственных затрат и как производится распределение общепроизводственных расходов, расскажем в этом материале.
Сч 25 «Общепроизводственные расходы»
Напомним, что общепроизводственные расходы - это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.
Учет общепроизводственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Общепроизводственные затраты собираются по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. По сути, учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов в части отражения по дебету счетов 25 и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичен. Различие лишь в самом составе затрат, которые можно отнести в состав общепроизводственных или общехозяйственных издержек организации.
Наиболее типичный пример общепроизводственных затрат - расходы цеха, в котором производится несколько видов продукции.
Приведем по общепроизводственным расходам проводки, которые наиболее типичны:
Операция | Дебет счета | Кредит счета |
---|---|---|
Начислена амортизация общепроизводственного оборудования | 25 | 02 «Амортизация основных средств» |
Списаны материалы на общепроизводственные цели | 25 | 10 «Материалы» |
Начислена заработная плата работникам общепроизводственного характера | 25 | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
Начислены страховые взносы на заработную плату работников общепроизводственного характера. | 25 | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
Отражены расходы по страхованию общепроизводственного имущества | 25 | 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» |
Предъявлены сторонние услуги общепроизводственного характера | 25 | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
Списание общепроизводственных расходов
Поскольку на конец месяца остатка на счете 25 быть не должно, в конце месяца общепроизводственные расходы списываются проводкой:
Дебет счета 20 «Основное производство» — Кредит счета 25
Аналогично, общепроизводственные затраты могут быть списаны в состав затрат вспомогательных производств или обслуживающих производств и хозяйств.
Так, при списании общепроизводственных расходов проводка может быть такая:
Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» — Кредит счета 25
А если на затраты обслуживающих хозяйств списаны общепроизводственные расходы, проводка будет следующая:
Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — Кредит счета 25
Как распределяются общепроизводственные расходы
Методы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов организация определяет самостоятельно исходя из особенностей своей деятельности и порядка, закрепленного в .
В общем виде для определения коэффициента распределения общепроизводственных расходов формулу можно представить так:
К ОПР = ОПР / Б,где К ОПР - коэффициент распределения общепроизводственных расходов;
ОПР - величина общепроизводственных расходов за месяц;
Б - база распределения общепроизводственных расходов.
Указанный коэффициент может показывать сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль базы распределения. Данный коэффициент можно представить и в виде %, умножив полученный показатель на 100.
Мы приводили пример распределения косвенных расходов, отраженных на счете 25, .
Однако база распределения общепроизводственных расходов может быть и другая. Например, стоимость основного сырья и материалов, численность работников, стоимость основных средств и иные показатели.
База при определении того или иного метода распределения общепроизводственных расходов выбирается такая, которая наиболее тесно показывает взаимосвязь затрат общепроизводственного характера с себестоимостью конечного продукта.
Производство продукции всегда связано с определенными затратами, которые в дальнейшем формируют величину себестоимости. Общепроизводственные расходы объединяют в себя суммы, необходимые для содержания цехов основного и вспомогательного производства. Затраты, напрямую не связанные с изготовлением продукции, относят к общехозяйственным расходам и учитывают отдельно.
Определение
Общепроизводственные расходы – это затраты, непосредственно связанные с производственной деятельностью. Главной отличительной чертой от прямых расходов на изготовление продукции является то, что суммы нельзя отнести на конкретный вид изделий. В состав общепроизводственных расходов могут быть включены затраты на:
- амортизационные отчисления;
- содержание оборудования;
- оплату услуг коммунальных служб;
- арендную плату производственных помещений;
- заработную плату рабочим, вовлеченным в процесс обслуживания;
- прочие расходы.
Хоть затраты и не относятся напрямую к какому-либо виду продукции, они должны быть учтены при расчете производственной себестоимости.
Понятие общехозяйственных расходов
Деятельность любого предприятия непременно связана с функционированием разных его отделов. Производственный цех не может работать сам по себе без сотрудников управления и контроля. Продукцию в дальнейшем необходимо хранить и реализовывать, что задействует другие кадры и помещения. Все это приводит к образованию, казалось бы, далеких от производственного процесса затрат, которые объединяют в группу общехозяйственных расходов.
В их составе могут учитывать суммы, необходимые для:
- покрытия административно-управленческих расходов;
- оплаты труда сотрудникам, занятым вне производства;
- амортизационных отчислений и ремонта ОС общехозяйственного назначения;
- оплаты аренды непроизводственных помещений;
- покрытия прочих расходов подобного характера.
Общехозяйственные расходы также списываются в себестоимость изготовленной продукции согласно правилам учетной политики предприятия.
Характеристика накладных расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы объединяют в группу косвенных затрат, возникающих в процессе деятельности предприятия. Соотношение их суммы к видам продукции и времени изготовления проследить сложно, поэтому списываются они методом распределения затрат пропорционально заданному показателю.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы принимают на учет, выделяя отдельные статьи затрат и отделы (цеха). Это позволяет контролировать распределение средств и выявлять наиболее дорогие в содержании и изготовлении объекты.
Накладные расходы в данных бухгалтерского учета
Общехозяйственные и общепроизводственные расходы в суммарном выражении отражаются на синтетических счетах 25 и 26. Оба счета сальдо на конец месяца не имеют, т. к. служат для сбора и распределения затрат основного производства. Суммы списывают на счет 20, осуществляя проводки Дт 20 Кт 25/26. Некоторые предприятия (например, предоставляющие посреднические услуги) все административные и общехозяйственные расходы учитывают на счете 26, не используя при этом счет 20.
По счетам 25, 26 ведут также аналитический учет. Субсчета открывают для каждого цеха, а также по отдельным статьям общехозяйственных расходов. При заполнении бухгалтер основывается на данных первичной документации и прочих разработанных предприятием форм учетных регистров. Дополнительно ведут ведомости № 12 и 15 для учета общепроизводственных и общехозяйственных затрат.
Типовые проводки по дебету счетов 25, 26
Учет общепроизводственных расходов включает в себя сбор информации о статьях затрат на содержание, обслуживание и выполнения нужд основного и вспомогательного производства. Использование 26 счета преследует те же цели, только фиксируются суммы административно-управленческих расходов. В течение определенного периода собирается в дебете счетов 25 и 26 необходимая информация.
При этом могут быть осуществлены такие проводки Дт 25/26:
- Кт 02, 05 – начислена амортизация ОС и НМА;
- Кт 70 – начислена заработная плата общепроизводственному (административному) персоналу;
- Кт 69 – начислены соц. выплаты сотрудникам, занятым обслуживанием цехов (работникам управления);
- Кт 76 – в общепроизводственные (общехозяйственные) расходы включена оплата счетов за коммунальные услуги;
- Кт 10 – отправлены материалы на содержание производственных (административных) объектов.
Кроме рассмотренных контировок могут быть применены и другие. Главное, не нарушать принцип двойной записи и следовать правилу активного счета: зачисление в дебете, списание – в кредите.
Операции по кредиту: списание общепроизводственных расходов
В инструкции по использованию типового плана счетов сказано, что собирательные синтетические счета 25 и 26 обязательно должны быть закрыты на конец месяца. Это требование означает, что все дебетовые суммы относят на счет 20 (или 90 для общехозяйственных расходов). Бухгалтер запишет проводки наподобие:
- Дт «Основное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – списаны суммы общепроизводственных расходов, осуществленных на нужды цехов основного производства;
- Дт «Обслуживающее производство» Кт «Расходы общепроизводственные» – отнесены суммы накладных расходов на оплату труда персонала обслуживающего производства;
- Дт «Вспомогательное производство» Кт «Расходы общепроизводственные» –списаны расходы по коммунальным платежам объектов вспомогательного производства ;
- Дт «Основное производство» Кт «Расходы общехозяйственные» – в состав фактической производственной себестоимости были включены общехозяйственные расходы;
- Дт «Себестоимость продукции» Кт «Расходы общехозяйственные» – суммы затрат административно-управленческого характера списаны на себестоимость продукции.
В зависимости от того, в кредит какого счета относят данные дебетовых оборотов общехозяйственных расходов, формируется полная или производственная себестоимость изделий.
Производственная себестоимость
Затраты, возникающие в связи с обслуживанием или содержанием производственных объектов, могут быть отнесены на конечный результат пропорционально заданной учетной политикой величине. Распределение общепроизводственных расходов преследует цель вычислить себестоимость единицы продукции на выходе из цеха с учетом всех затрат промышленного цикла.
Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов при применении данного способа происходит по-разному: с 25 счета суммы списывают в 20-й счет, а с 26 – в 90. Таким образом, административно-управленческие и прочие накладные расходы в части общехозяйственных не входят в состав производственной себестоимости, а относятся непосредственно к финансовому результату.
Это один из методов, который может быть применен на предприятии. Показатели производственной себестоимости позволяют анализировать рентабельность того или иного цеха и регулировать величину затрат на выпуск отдельных видов продукции.
Себестоимость и налогообложение
Чтобы не создавать дополнительные регистры для целей налогового учета, накладные расходы лучше учитывать по полной производственной себестоимости. Способ предполагает списание в дебет счета 20 как общепроизводственных, так и общехозяйственных расходов. Выбор бухгалтером метода отнесения косвенных затрат на себестоимость изделий должен основываться в первую очередь на положениях учетной политики предприятия.
Общепроизводственные расходы (счет 25) и затраты на общехозяйственные нужды в совокупности с данными счета 20 составляют основную часть размера себестоимости изготавливаемой продукции. Данные используют как в целях учета и анализа финансовой деятельности предприятия, так и для данных налоговой службы.
Общепроизводственные расходы - это затраты на содержание, организацию и управление производствами (основным, вспомогательным, обслуживающим).
К ним относятся:
- стоимость материалов, запчастей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
Общепроизводственные расходы отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.
Расходы, учтенные на собирательно-распределительном счете 25, в последний день истекшего месяца списываются в дебет счетов "Основное производство", "Вспомогательные производства", "Обслуживающие производства и хозяйства". Порядок распределения организация устанавливает самостоятельно (например, пропорционально прямым затратам производства или величин зарплаты сотрудников производства).
Установленный порядок распределения затрат закрепляется в учетной политике.
Бухгалтерские записи (проводки) по общепроизводственным раходам:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования |
25 |
10 |
2 | Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в производстве |
25 |
02,05 |
3 |
Начислена зарплата общепроизводственного персонала |
25 |
70 |
4 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общепроизводственного персонала |
25 |
69 |
5 |
Списаны расходы на содержание помещений |
25 |
60,76 |
6 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью основного производства |
20 |
25 |
7 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства |
23 |
25 |
8 |
Списаны общепроизводственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства |
29 |
25 |
Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по каждому цеху в ведомостях учета затрат цехов (форма №12), которые заполняются на основе первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, зарплаты, услуг вспомогательных производств и т.д.
Общехозяйственные расходы - расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом.
К ним относятся: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Общехозяйственные расходы отражаются по дебету собирательно-распределительного счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.
Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомостях учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и непроизводственных расходов (форма №15), которые составляют на основании первичных документов и разработочных талиц.
Общехозяйственные расходы списываются в зависимости от способа формирования себестоимости .
- Если готовая продукция учитывается по полной производственной себестоимости, то расходы, учтенные на счете 26, списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства, 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (если вспомогательные и обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону). Порядок распределения общехозяйственных расходов на основное, вспомогательное и обслуживающее производство организация устанавливает самостоятельно в учетной политике (например, пропорционально прямых затрат этих производств).
- Если используется сокращенная себестоимость, то расходы со счета 26 сразу списываются на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". Счета 25 и 26 в конце месяца закрываются и сальдо не имеют.
Организации, оказывающие услуги посреднического характера: агенты, брокеры, дилеры, комиссионеры на 26 счете указывают все свои расходы. Учет по счету 20 «Основное производство» не ведут.
Бухгалтерские записи (проводки) по общехозяйственным расходам:
№ | Содержание операции | Дебет | Кредит |
1 | Списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования, используемого в административных целях |
26 |
10 |
2 | Начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в административных целях |
26 |
02,05 |
3 |
Начислена зарплата общехозяйственного персонала |
26 |
70 |
4 |
Начислены взносы во внебюджетные фонды с зарплаты общехозяйственного персонала |
26 |
69 |
5 |
Списаны общехозяйственные расходы на содержание помещений |
26 |
60,76 |
6 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью основного производства |
20 |
26 |
7 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью вспомогательного производства |
23 |
26 |
8 |
Списаны общехозяйственные расходы, связанные с деятельностью обслуживающего производства |
29 |
26 |
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Вопрос: Организация на общей системе налогообложения, резидент ОЭЗ г. Калининград. Выпуска продукции пока нет, но есть затраты которые осуществляются по плану на подготовительном этапе - по закупке ОС, материалов, инвентаря, по ремонту арендованных производственных корпусов, оборудования, и прочие затраты. В штате два человека - директор и бухгалтер. Их зарплат и страховые взносы учитываем на сч.26, проводим реализацию на 0,01 коп и закрываем документом Расчет себестоимости на сч 90.08.Как и куда закрыть затраты производственного характера учтенные на счете 25 при отсутствии выпуска в ближайшие год, два? Начало выпуска продукции (в небольшом кол-ве) согласно бизнес плана намечено на конец 2018 г.
Ответ: Закрывайте на счет 20, который будет формировать незавершенное производство. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25).
Обоснование
Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы
Понятие общепроизводственных расходов
Затраты на содержание, организацию и управление цехами (другими производственными подразделениями) основного, вспомогательного и обслуживающего производств относятся к общепроизводственным расходам. В состав общепроизводственных расходов включаются:
- стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта производственного оборудования;
- затраты на оплату труда сотрудников, занятых обслуживанием производства (мастеров, начальников цехов, технологов, рабочих, осуществляющих техническое обслуживание и ремонт технологического оборудования), с отчислениями на социальные нужды;
- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;
- расходы на демонтаж оборудования, затраты на материалы, детали, покупные полуфабрикаты, используемые при наладке оборудования;
- арендная плата за помещения, машины, оборудование и другие основные средства, используемые в производстве;
- расходы, связанные с эксплуатацией основных средств, непосредственно задействованных в производстве (газ, топливо, электроэнергия и т. д.);
- амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым в производстве;
- расходы на лицензирование деятельности ;
- стоимость недостач и потерь от простоев, порчи ценностей в производстве и на складах и т. п.
Бухучет: общепроизводственные расходы
В течение отчетного периода общепроизводственные расходы отражаются по дебету одноименного счета 25 . При этом учет расходов на счете 25 ведется в разрезе каждого производственного подразделения. В учете общепроизводственные расходы отражаются проводками:
Дебет 25 Кредит 10
- списана стоимость материалов, запасных частей, использованных для обслуживания и ремонта оборудования;
Дебет 25 Кредит 70
- начислена зарплата сотрудников общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 69
- начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты общепроизводственного персонала;
Дебет 25 Кредит 23 (60, 76)
- списаны расходы на содержание помещений (ремонт, плата за аренду помещений, оборудования, оплата коммунальных услуг и т. д.);
Дебет 25 Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в основном (вспомогательном) производстве.
Такой порядок следует из положений пункта 9 ПБУ 10/99, Инструкции к плану счетов , письма Минфина России от 8 ноября 2005 г. № 07-05-06/294 .
Распределение расходов
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с выпуском разных видов продукции (работ, услуг), а также обеспечивают работу организации в целом. Поэтому в отличие от прямых (основных) затрат эти расходы считаются косвенными (накладными).
В конце отчетного периода счета и закрываются. Накопленные на них расходы списываются в дебет счетов: «Основное производство», «Вспомогательные производства», «Обслуживающие производства и хозяйства» или «Продажи» пропорционально показателям, которые должны быть установлены в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Базой для распределения косвенных расходов между основным, вспомогательным и обслуживающим производствами могут быть, например, следующие показатели:
- заработная плата основных производственных рабочих;
- прямые затраты при цеховой структуре организации;
- количество отработанных машино-часов работы оборудования;
- размер производственных площадей;
- материальные затраты;
- объем выработки в натуральных или стоимостных показателях.
Например, в производствах со значительной долей расходов на оплату труда косвенные расходы целесообразно распределять пропорционально зарплате основных производственных рабочих. Косвенные расходы распределите пропорционально материальным затратам (стоимость сырья, материалов, запасных частей и т. д.) в том случае, если они составляют значительную долю в себестоимости произведенной продукции.
Пример распределения косвенных расходов, связанных с выполнением производственного заказа. Организация применяет позаказный метод калькулирования себестоимости
В апреле ООО «Производственная фирма "Мастер"» приняло и выполнило два производственных заказа (№ 1 и № 2) на изготовление специального транспортного оборудования. Учетной политикой «Мастера» предусмотрено, что общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально зарплате производственных рабочих, занятых в выполнении каждого заказа.
В апреле фактическая сумма расходов составила:
- общепроизводственных - 100 000 руб.;
- общехозяйственных - 125 000 руб.
Прямые расходы по заказу № 1 составили:
- стоимость израсходованных материалов - 82 300 руб.;
- зарплата производственных рабочих - 68 500 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 20 687 руб.
Итого по заказу № 1 - 171 487 руб.
Прямые расходы по заказу № 2 составили:
- стоимость израсходованных материалов - 151 500 руб.;
- сумма начисленной заработной платы производственных рабочих - 55 000 руб.;
- сумма взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих - 16 610 руб.
Итого по заказу № 2 - 223 110 руб.
Общая сумма зарплаты производственных рабочих по обоим заказам составила 123 500 руб. (68 500 руб. + 55 000 руб.).
Доля зарплаты производственных рабочих в общей сумме их зарплаты равна:
- по заказу № 1 - 55% (68 500 руб. : 123 500 руб.);
- по заказу № 2 - 45% (55 000 руб. : 123 500 руб.).
На себестоимость заказа № 1 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 55 000 руб. (100 000 руб. х 55%);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 68 750 руб. (125 000 руб. х 55%).
Фактическая себестоимость заказа № 1 составила:
171 487 руб. + 55 000 руб. + 68 750 руб. = 295 237 руб.
На себестоимость заказа № 2 отнесены:
- часть общепроизводственных расходов в сумме 45 000 руб. (100 000 руб. - 55 000 руб.);
- часть общехозяйственных расходов в сумме 56 250 руб. (125 000 руб. - 68 750 руб.).
Фактическая себестоимость заказа № 2 составила:
223 110 руб. + 45 000 руб. + 56 250 руб. = 324 360 руб.
Списание общепроизводственных расходов
При списании общепроизводственных расходов (после распределения) сделайте проводку:
Дебет 20 (23, 29) Кредит 25
- списаны общепроизводственные расходы за отчетный месяц.
Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , ).
Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению
Счет 25 "Общепроизводственные расходы"
Счет 25 "Общепроизводственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.
Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные расходы" ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в